【摘要】隨著《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的頒布實施，融資租賃行業(yè)被列入本次改革的試點行業(yè)。如何在這次改革中認清形勢，根據(jù)政策給行業(yè)帶來的影響制定正確的應對措施，實現(xiàn)經(jīng)營利益最大化是擺在融資租賃公司面前的一個現(xiàn)實問題。

【關鍵詞】融資租賃 “營改增” 稅收抵扣

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局向全國印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。隨后，2012年1月1日，上海出臺了《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，正式拉開了改革試點的序幕。接著，分批擴大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北等地。“營改增”對于金融租賃行業(yè)來說，將在一定程度上解決營業(yè)稅與增值稅并存造成的融資租賃業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂，承租企業(yè)不能抵扣導致稅收成本較高的難題，但同時也面臨著挑戰(zhàn)。

一、營改增對融資租賃行業(yè)帶來的不利影響

（一）對融資租賃公司自身的稅賦增加

首先，“財稅（2011）110號”文件明確“營改增”的基本原則是“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”。但由于改革之前，融資租賃行業(yè)營業(yè)稅按差額納稅，即有形動產(chǎn)價款和相應銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。改革后，稅基不變，稅率則由5%提高到了17% ，直接提高了12個百分點。

其次，改革后如果得不到原有營業(yè)稅優(yōu)惠幅度，也將造成稅負的增加。根據(jù)“財稅（2011）111號附件3”的規(guī)定，試點地區(qū)試點納稅人已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關規(guī)定的列舉行為可享受有關增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關的增值稅優(yōu)惠政策。一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會，導致在稅負增加。

最后，由于增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著改革的進行，對于資本有機構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重越大，企業(yè)可抵扣的項目越多，稅負當然減輕。但對于金融租賃公司來說，其資本有機構(gòu)成較低，導致稅收實際負擔率也會增加。這是因為一家金融租賃公司不需要購買機床等生產(chǎn)設備，對生產(chǎn)的原材料也沒有需求，故其很少能取得進項稅額。

（二）3%即扣即退的政策可能無法實現(xiàn)

“財稅（2011）111號文件”第一條第三款規(guī)定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額”。對于文件中的“全部價款和價外費用”，若理解為租賃公司應收取的租金，3%即扣即退的稅收政策則沒有實際意義。

（三）售后回租業(yè)務增值稅重復征收

售后回租業(yè)務是我國目前融資租賃業(yè)務的主要業(yè)務類型之一，但在“營改增”后，由于承租方在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)時，不征收增值稅，所以企業(yè)不能給租賃公司開具有形動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票。而租賃公司在計算售后回租業(yè)務銷項稅額時，如果“全部價款和價外費用”中包含有形動產(chǎn)的價款，那么租賃公司因沒有增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣進項稅。結(jié)果將導致企業(yè)購置有形動產(chǎn)時已繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務過程中，租賃公司還要再繳納一次17%的增值稅，造成重復征收增值稅。

二、營改增過程中融資租賃行業(yè)可采取的應對措施

為了更好的適應“營改增”稅收改革，可以從以下幾個方面探究并制定應對措施。

（一）準確確定應納稅種

“營改增”涉及的部分現(xiàn)代服務業(yè)之一就是有形動產(chǎn)租賃服務。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

如果融資性售后回租標的不是有形動產(chǎn)，則出租方收到的融資利息按現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。如果融資性售后回租標的是有形動產(chǎn)，出租方執(zhí)行“營改增”試點日之后簽訂的合同，收到的融資利息應按照“有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)”繳納增值稅，一般納稅人適用稅率是17%，小規(guī)模納稅人征收率是3%。執(zhí)行試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

（二）加強與地方稅務部門的溝通

目前，有的融資租賃企業(yè)為了降低過高的增值稅稅負，采用了如下的操作辦法：將收取的租金僅就利息部分開具增值稅專用發(fā)票，本金部分不開發(fā)票，僅僅開具收據(jù)，以利息部分開具的增值稅專用發(fā)票的金額作為銷售額來計算銷項稅金。

此種操作方式雖在目前情況下不合法，但是合情合理。從稅收角度來說，售后回租可以看作是一筆以融資標的物為抵押物的抵押貸款。故該操作方式對出租人、承租人和國家都是公平的。但是這種操作方式必須建立在與地方稅務部門溝通并得到認可的情況下方可進行。

（三）加強與制造企業(yè)的合作

“營改增”改在融資租賃行業(yè)，但更多的在制造企業(yè)和承租人。因此，要加強與制造企業(yè)的溝通，多促成制造企業(yè)通過租賃公司促銷其產(chǎn)品。這樣，租賃公司便可開具租金增值稅專用發(fā)票，承租企業(yè)為取得有形動產(chǎn)所支付的本金和利息所產(chǎn)生的增值稅，就都能得以抵扣。使得制造企業(yè)、租賃公司和承租人之間形成了環(huán)環(huán)相扣的完整的增值稅抵扣鏈條，從稅制上保證了融資租賃業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的暢通，最大程度的消除了營業(yè)稅重復征收的情況。

三、小結(jié)

從1981年4月，我國第一家金融租賃公司—中國東方金融租賃公司的成立，融資租賃進入我國有30多年，形成了自己獨特的商業(yè)模式（融資+投資+服務），在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、消化過剩產(chǎn)能、幫助中小企業(yè)破解融資難題等方面發(fā)揮出融資租賃的優(yōu)勢，推動著實體經(jīng)濟的發(fā)展。融資租賃行業(yè)要發(fā)展，離不開良好的政策環(huán)境。作為融資租賃行業(yè)的四大支柱之一的稅收政策，期望可以為租賃業(yè)的發(fā)展奠定好道路，讓租賃公司減負前行。

參考文獻

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[2]劉劍文.稅法學（第四版）[M].北京大學出版社，2010.

[3]吳元珍.中外融資租賃稅法比較[J].投資研究，1997.

作者簡介：董斌（1989-），男，漢族，山東省淄博市人，碩士，中央財經(jīng)大學，研究方向：金融服務法學；詹飛（1988-），男，漢族，湖北人，碩士，中央財經(jīng)大學，研究方向：金融服務法學。

（編輯：陳岑）