【摘要】本文首先分析事后監(jiān)督中心的工作原理和工作流程，然后闡述事后監(jiān)督中心的工作對(duì)防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的作用，最后結(jié)合實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題提出事后監(jiān)督中心對(duì)防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)工作的完善意見(jiàn)，以更大程度地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用。

【關(guān)鍵詞】央行會(huì)計(jì)核算 事后監(jiān)督 中國(guó)人民銀行

自2004年《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》下發(fā)以來(lái)，事后監(jiān)督中心對(duì)于監(jiān)督基層人民銀行的日常會(huì)計(jì)核算工作起到了不可忽視的作用，但經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐工作我們發(fā)現(xiàn)，事后監(jiān)督中心的監(jiān)督職能還有待提升，以會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)核算為主的日常會(huì)計(jì)核算工作的差錯(cuò)數(shù)量有待減少，這將成為日后事后監(jiān)督工作改善的重心。

一、事后監(jiān)督中心工作流程梳理

根據(jù)中國(guó)人民銀行辦公廳下發(fā)的《事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》和《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見(jiàn)》規(guī)定，事后監(jiān)督主要針對(duì)會(huì)計(jì)（營(yíng)業(yè)）、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等部門(mén)的日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)審和檢驗(yàn)，以確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)等。隨著網(wǎng)絡(luò)及現(xiàn)代化技術(shù)的不斷發(fā)展，人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步由手工記賬過(guò)渡到網(wǎng)絡(luò)化集中核算，資金流動(dòng)速度的加快和會(huì)計(jì)核算體系的變化對(duì)人民銀行資金風(fēng)險(xiǎn)防控工作提出了挑戰(zhàn)。事后監(jiān)督作為央行內(nèi)控體系的重要環(huán)節(jié)，起著防范資金風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理的屏障作用。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)出現(xiàn)的差錯(cuò)數(shù)量遠(yuǎn)高于國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)和貨幣金銀業(yè)務(wù)，因此事后監(jiān)督工作的重心應(yīng)放在防范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)上。事后監(jiān)督水平的高低直接影響資金的安全程度，不僅發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督、糾錯(cuò)功能，也應(yīng)形成及時(shí)的信息反饋機(jī)制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作梳理潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)違規(guī)行為實(shí)時(shí)監(jiān)控，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。梳理前臺(tái)業(yè)務(wù)流程，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的工作流程首先修復(fù)由落后的制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立符合現(xiàn)代化基層人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，然后根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)流程確定操作風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)分類(lèi)、評(píng)級(jí)，以確定重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

就目前基層人民銀行會(huì)計(jì)核算工作中的差錯(cuò)而言，基礎(chǔ)性差錯(cuò)占所屬業(yè)務(wù)差錯(cuò)中的絕對(duì)比重，其中印章錯(cuò)漏、日期、金額等錯(cuò)誤比比皆是，支行網(wǎng)點(diǎn)出錯(cuò)比率遠(yuǎn)高于中支會(huì)計(jì)核算部門(mén)。有些會(huì)計(jì)人員因集中核算及現(xiàn)代化大額支付系統(tǒng)的出現(xiàn)而產(chǎn)生了“操作減少，風(fēng)險(xiǎn)自然減少”的誤解，并降低了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；網(wǎng)絡(luò)化集中核算模式也將風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)改變成如今的線狀、隱性分布，加之網(wǎng)絡(luò)傳輸本身存在的潛在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，使得資金風(fēng)險(xiǎn)變化快，更加難以控制。

前臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度的不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊、人力資源分配不合理等無(wú)疑是會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)居高不下的一部分原因，但該問(wèn)題有待從事后監(jiān)督角度深入探討。根據(jù)總行的解釋?zhuān)潞蟊O(jiān)督中心應(yīng)定位于對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的延續(xù)，是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的后臺(tái)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)止于事后監(jiān)督工作。事實(shí)上事后監(jiān)督與前臺(tái)操作相互分離，監(jiān)督部門(mén)無(wú)法直接參與到會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，不能保證對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)和全面的監(jiān)控。監(jiān)督信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享，對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)無(wú)法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，分析結(jié)果不能及時(shí)反饋。從監(jiān)督手段來(lái)看，大部分監(jiān)督中心采用常規(guī)監(jiān)督方法，且突擊檢查較少，以致多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)及錯(cuò)誤發(fā)生的根源無(wú)法被查明。事后監(jiān)督中心不實(shí)行垂直管理，而上級(jí)行相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)又疏于對(duì)基層央行事后監(jiān)督中心的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、工作交流等，因此事后監(jiān)督中心對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督方法和操作技巧等知識(shí)的掌握少之又少，這使得前臺(tái)工作人員對(duì)事后監(jiān)督工作提出質(zhì)疑，大大削弱了其工作的權(quán)威性和震懾性。

三、事后監(jiān)督工作改進(jìn)意見(jiàn)

通過(guò)上文分析我們得知，只有盡快建立完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)控制機(jī)制才是實(shí)現(xiàn)“零風(fēng)險(xiǎn)、零差錯(cuò)”的根本途徑。事后監(jiān)督中心作為央行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的重要部門(mén)，其定位應(yīng)從真實(shí)性、合規(guī)性監(jiān)督轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督，更加重視前瞻性重點(diǎn)檢查，提升自身預(yù)警能力，協(xié)助央行內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）提高事后監(jiān)督中心預(yù)警職能

事后監(jiān)督中心應(yīng)通過(guò)整理、分析監(jiān)督檢查工作經(jīng)驗(yàn)，梳理工作流程，重點(diǎn)監(jiān)督易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和崗位，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性定量分析，制定不同防范風(fēng)險(xiǎn)的策略。完善監(jiān)督實(shí)施細(xì)則和操作指引，將基層央行工作中的經(jīng)驗(yàn)及問(wèn)題及時(shí)反饋給總行，盡早出臺(tái)適合基層單位落地的《事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》實(shí)施細(xì)則。將事后監(jiān)督工作納入到會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，授予事后監(jiān)督中心現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢查職權(quán)，以便于事后監(jiān)督中心發(fā)揮更全面、有效、實(shí)時(shí)的監(jiān)督控制職能，提前風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，發(fā)揮事后監(jiān)督工作的權(quán)威性和震懾力。

（二）差別對(duì)待不同類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)

事后監(jiān)督中心應(yīng)通過(guò)對(duì)已發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和分析工作流程得出的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照定性定量分析及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)資金安全、單位等產(chǎn)生的影響將風(fēng)險(xiǎn)分為一般性風(fēng)險(xiǎn)、重要性風(fēng)險(xiǎn)及重大性風(fēng)險(xiǎn)三種，并制定相應(yīng)的責(zé)任劃分及處罰機(jī)制。事后監(jiān)督中心應(yīng)及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及防范情況與前臺(tái)溝通，將風(fēng)險(xiǎn)分成制度性風(fēng)險(xiǎn)及執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)，便于為防范不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)對(duì)策。

（三）完善監(jiān)督信息共享機(jī)制

基層央行應(yīng)建立由會(huì)計(jì)主管部門(mén)牽頭組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督信息共享協(xié)作機(jī)制，及時(shí)溝通監(jiān)督成果，避免重復(fù)監(jiān)督，提高工作效率，并根據(jù)本行的實(shí)際業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)狀況結(jié)合上級(jí)行的案件通報(bào)等信息不斷豐富和完善預(yù)警機(jī)制，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)重要業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督。進(jìn)一步做好事后監(jiān)督中心與前臺(tái)的溝通協(xié)調(diào)工作，定期對(duì)新業(yè)務(wù)、操作過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行共同探討，并制定出防范措施。

參考文獻(xiàn)

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[2]《央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)差錯(cuò)探析及預(yù)防策略：基于事后監(jiān)督視角》，人民銀行南昌中心支行事后監(jiān)督中心、宜春市中心支行事后監(jiān)督中心聯(lián)合課題組，金融與經(jīng)濟(jì)，2009（03）.

作者簡(jiǎn)介：孫繪俠（1959-），女 ，漢族，工作于中國(guó)人民銀行合肥中心支行，職務(wù)：主任科員。

（編輯：陳岑）