【摘要】稅收隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展扮演著越來越重要的角色，納稅人的權(quán)利保護(hù)也就顯得越發(fā)重要。隨著相關(guān)法律的出臺(tái)，在一定程度上涉及到了對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)，在納稅人權(quán)利保護(hù)的過程中，還存在著許多問題，而這些問題保障納稅人的權(quán)利所亟須解決的，本文就納稅人權(quán)利保護(hù)過程中出現(xiàn)的問題從稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人等多方面進(jìn)行了相關(guān)分析并提出了相應(yīng)解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】納稅人權(quán)利保護(hù) 納稅人 稅務(wù)機(jī)關(guān) 立法

一、納稅人權(quán)利保護(hù)過程中存在的問題及分析

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)不能更好地執(zhí)行本職工作

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅款的主要征收人，也是稅款征收過程中的當(dāng)事人，有著非常重要的地位和作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能很好的執(zhí)行本職工作的一個(gè)重要的表現(xiàn)就在于對(duì)于稅收的宣傳力度不夠大、宣傳重心有偏差。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，目的為及時(shí)足額征到稅款，使得國家和自身的利益不受傷害，履行自己應(yīng)盡的義務(wù)。

其次，是稅務(wù)機(jī)關(guān)中相關(guān)工作人員的專業(yè)水平不高，知識(shí)系統(tǒng)不完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)是一個(gè)國家行政機(jī)關(guān)，相對(duì)于其他企業(yè)來說，工作人員競爭壓力不是很大。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)的公務(wù)員就不會(huì)像私人企業(yè)員工那樣面臨著績效考核、工資獎(jiǎng)金考核等壓力，也就會(huì)放松對(duì)自己的要求，不會(huì)像一般企業(yè)的員工那樣來嚴(yán)格要求自己，要求上進(jìn)。

最后，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)處于征稅的主體地位，具有征稅的主動(dòng)權(quán)，納稅人在這個(gè)過程中處于被動(dòng)地位，由于長期以來皇糧國稅思想的影響，再加上稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性的三性，使得征稅的工作人員易產(chǎn)生高高在上的思想，以管理者自居。在征收稅款的過程中，容易盛氣凌人，隨意行使自由裁量權(quán)。

（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不完善

目前在我國，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和納稅人還存在著主體不明確的情況，市場機(jī)制不健全、發(fā)展不全面等也是我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)現(xiàn)階段存在的問題。諸如還存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)拉業(yè)務(wù)，幫助稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提升經(jīng)濟(jì)效益等情況，這樣的一系列行為就會(huì)造成納稅人失去對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的完全信任，將稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看作具有同一屬性的機(jī)構(gòu)，不利于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，也有失公平。

（三）納稅人維權(quán)意識(shí)淡薄

納稅人作為納稅過程中的主體，有權(quán)享受到自己應(yīng)該享受到的納稅權(quán)利。納稅人長期被稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門宣傳納稅的義務(wù)的重要性，而并未被告知自己在納稅時(shí)有哪些權(quán)利，就造成了納稅人自身維權(quán)意識(shí)的淡漠，對(duì)自己在納稅時(shí)應(yīng)享的權(quán)利并不清楚，更不會(huì)運(yùn)用相應(yīng)的手段來維權(quán)。

二、納稅人權(quán)利保護(hù)過程中出現(xiàn)問題的解決對(duì)策

（一）加大對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳力度

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)該加大宣傳力度，并且在進(jìn)行宣傳時(shí)要著力加大對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳，還應(yīng)該加強(qiáng)稅收征管工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)。另外，應(yīng)該改變征稅人員長期以來形成的在征稅過程中以管理者自居的錯(cuò)誤心理，要幫助征稅人員確立切實(shí)為納稅人服務(wù)的宗旨，擺正位置，放平心態(tài)，端正態(tài)度。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該努力為納稅人營造一個(gè)納稅平臺(tái)，營造良好的納稅環(huán)境，為納稅人提供最大的便利。

（二）建立納稅人維權(quán)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)納稅人維權(quán)意識(shí)的培養(yǎng)

目前來說，納稅人相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，處于個(gè)體對(duì)群體，弱勢對(duì)強(qiáng)勢的狀態(tài)。要想加強(qiáng)納稅人對(duì)自身權(quán)利的保護(hù)能力，建立納稅人權(quán)利維護(hù)協(xié)會(huì)很有必要。納稅人權(quán)利維護(hù)協(xié)會(huì)可以選擇相關(guān)稅務(wù)專家作為協(xié)會(huì)會(huì)長，為協(xié)會(huì)提供技術(shù)支持，還可以定期或不定期的對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的知識(shí)做相關(guān)的講解和補(bǔ)充，增加納稅人的維權(quán)能力。建立納稅人權(quán)利維護(hù)協(xié)會(huì)后，當(dāng)納稅人的合法權(quán)益遭到侵害時(shí)，納稅人就不會(huì)再孤立無援而處于很弱勢的地位，因?yàn)樯砗笥袕?qiáng)大的后援。因?yàn)閰f(xié)會(huì)成員都是納稅人，就會(huì)有一些相似的經(jīng)歷，協(xié)會(huì)成員還可以隨時(shí)分享經(jīng)驗(yàn)，豐富知識(shí)，提高能力。

（三）完善稅收立法，使納稅人在進(jìn)行權(quán)利維護(hù)時(shí)能有法可依

首先，從目前的《立法法》、《稅收征管法》來看，對(duì)于我國納稅人權(quán)利保護(hù)的力度還很不夠。并且我國的憲法中也只規(guī)定了“我國公民有依法納稅的義務(wù)”，因此有必要實(shí)行納稅人權(quán)利入憲的措施。憲法是我國的根本大法，它具有最高權(quán)力，其他法的產(chǎn)生都要依據(jù)憲法，任何與憲法相違背的法律或行為都是無效的。正如憲法第五條規(guī)定，“一切法律行政法規(guī)和地方性法規(guī)都不得同憲法相抵觸”。當(dāng)納稅人權(quán)利入憲后，在納稅人的權(quán)利受到侵害時(shí)，就有了切實(shí)依據(jù)，就可以根據(jù)憲法來撤銷一些同憲法相抵觸的行為。

其次，我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，稅收情況也大不相同。納稅人在納稅過程中所遇到的情況也就有所不同。而我國不論是《立法法》、《稅收征管法》還是其他有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的法律，都是統(tǒng)一的?？梢試L試根據(jù)各地不同的經(jīng)濟(jì)狀況，比如征稅額多少；根據(jù)各地的實(shí)際能力，比如申報(bào)納稅的方式等方面，來分別制定適合于本地域的稅收法律。

最后，在完善稅收實(shí)體法的同時(shí)，也更應(yīng)該注重稅收程序法的完善。

稅收實(shí)體法影響到國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的分配，是稅法的核心。所以很有必要對(duì)現(xiàn)行的稅收實(shí)體法有更大力度的完善。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)稅收程序法的完善，首先應(yīng)該在價(jià)值理念上有所完善，將管理型稅收變?yōu)榉?wù)性稅收。對(duì)于稅收機(jī)關(guān)之外的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來說，在稅收程序法上也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其的立法約束。

作者簡介：李悅寧（1991-），漢族，甘肅張掖人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，研究方向：稅務(wù)。

（編輯：龍大為）