【摘要】小規(guī)模納稅人主要是指年銷售額低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之下，且由于會計(jì)核算不健全等造成的不能按照規(guī)定向稅務(wù)部門報(bào)送稅負(fù)資料的增值稅納稅人。本文主要從小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀入手，對解決小規(guī)模納稅人收收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀的建議進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人 稅收負(fù)擔(dān) 現(xiàn)狀 建議 策論

我國經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，要求我國稅制結(jié)構(gòu)也要隨之變化，為了使兩者相適應(yīng)，從1993年年底我國就已經(jīng)開始了工商稅制的第一輪改革。改革的主要對象是之前那些不確定的、稅負(fù)相對較高的舊稅制體制，以使其應(yīng)有的作用得到更好的發(fā)揮。為了與國際慣例接軌，我國從1994年開始在稅制模式上逐漸建立起了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅種，流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種為增值稅。1994年稅制改革中生產(chǎn)型的增值稅開征，建立起了一般納稅人和小規(guī)模納稅人與國際接軌的納稅人模式。小規(guī)模納稅人，從此正式地出現(xiàn)在增值稅法中。稅收的無償性與強(qiáng)制性眾所周知，稅收負(fù)擔(dān)是征納雙方的主要矛盾，小規(guī)模納稅人也不例外。從當(dāng)前情況看，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)還存在一些問題。

一、小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與問題

納稅人稅收負(fù)擔(dān)是否合理理論上講包含兩層含義，一是與納稅人本身的負(fù)擔(dān)能力有關(guān)，二是與小規(guī)模納稅人對比之下稅收負(fù)擔(dān)是否公平。只有將兩者放在一起考慮，才能看出稅收負(fù)擔(dān)是否合理。對小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)能力來說，其稅收負(fù)擔(dān)能力主要與納稅人所得財(cái)富的多少和納稅人自己所感受到的犧牲程度的大小有關(guān)。

我國目前的小規(guī)模納稅人主要為商品批發(fā)與零售行業(yè)，這些行業(yè)占全部小規(guī)模納稅人的將近40%，小規(guī)模納稅人當(dāng)前的實(shí)際稅負(fù)從各種真實(shí)情況統(tǒng)計(jì)來看，是比名義上4%的稅負(fù)要小的。在稅源總量確定的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅負(fù)對稅收實(shí)際征收效能是很好的反映指標(biāo)，在法律條件同等的約束下，小規(guī)模納稅人在名義上的稅負(fù)和實(shí)際上的稅負(fù)存在不一致性，只能說明我國小規(guī)模納稅人的征收效能較低。

小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方面很多，經(jīng)營方式五花八門，具有廣泛性、流動性和隱蔽性等特點(diǎn)。而我國群眾對納稅的觀念比較單薄，普遍存在一些偷稅漏稅現(xiàn)象。很多小規(guī)模納稅人都是私營企業(yè)，在納稅時往往會受到個人利益影響而少交漏交稅負(fù)。其次，一些企業(yè)由于財(cái)務(wù)工作專業(yè)性和嚴(yán)肅性的缺乏，導(dǎo)致會計(jì)核算和稅收核算不健全，給稅收環(huán)境帶來了很多障礙。且很多私人企業(yè)的會計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財(cái)產(chǎn)在界限上不明顯。有些企業(yè)設(shè)置多套賬，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重失實(shí)想象。有的財(cái)會人員兼職多家企業(yè)，對企業(yè)記賬的及時和準(zhǔn)確有直接影響，使納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)核算容易出錯。此外很多小規(guī)模納稅人周邊的經(jīng)營環(huán)境不夠好，對原始憑證獲取時還需要額外負(fù)擔(dān)的付出。

二、解決小規(guī)模納稅人稅收問題的建議

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對納稅人了解稅法的暢通渠道加以保證。除了國家要對稅收法律、法規(guī)進(jìn)行公布外，各級的稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該通過權(quán)威的部門公報(bào)形式將依法制定的各種稅收規(guī)章、制度等規(guī)范性文件及時地公布。其次，國家應(yīng)該對納稅人誠信納稅的理念進(jìn)行宣傳，提高納稅人依法納稅的意識。對逃稅漏稅的大案進(jìn)行宣傳報(bào)道，對稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的形象進(jìn)行樹立，達(dá)到對納稅人震懾的目的。稅負(fù)機(jī)關(guān)對自身的服務(wù)功能也要做好優(yōu)化工作，及時給納稅人提供更多的稅務(wù)信息，比如推進(jìn)和規(guī)范納稅服務(wù)熱線、建立相應(yīng)的辦公網(wǎng)站等，對貼近式的納稅服務(wù)進(jìn)行開展。也可以有代表性地對小規(guī)模納稅人開展一些稅法知識的培訓(xùn)班，或者將小規(guī)模納稅人的納稅信息印成小冊子與傳單，使小規(guī)模納稅人在納稅義務(wù)與負(fù)擔(dān)有更好的了解和心態(tài)。

其次，應(yīng)該對小規(guī)模納稅人的合理稅負(fù)水平加以確定。從短期來看，要對小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏重的問題進(jìn)行解決。要解決這個問題可以對小規(guī)模納稅人的征收率適當(dāng)?shù)亟档?，?dāng)然在適當(dāng)降低之前應(yīng)該對小企業(yè)的平均銷售增值率指標(biāo)先進(jìn)行調(diào)查測算，然后按小規(guī)模納稅人的稅率公式進(jìn)行確定，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)的平衡。再者，可以對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，不再嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)營規(guī)模。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過提供幫助使小規(guī)模納稅人盡快建賬建制，使納稅人之間的納稅環(huán)境更加公平和諧。

小規(guī)模納稅人在我國和世界范圍內(nèi)廣泛存在，是納稅人中的重要組成部分。針對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀，我國必須要加以重視。只有在重視的前提下才能更快地找到解決辦法，對小規(guī)模納稅人稅收問題進(jìn)行解決。

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作者簡介：李金榮（1964-），女，河北省石家莊市，河北省水文水資源勘測局，高級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理

（編輯：唐榮波）