【摘要】內(nèi)部會計控制制度是以保護財產(chǎn)物資的安全和確保會計信息的真實完整為目的，用于會計業(yè)務和會計管理方面的方法、措施和程序。通過內(nèi)部會計控制制度的建設，可以加強會計人員相互制約和監(jiān)督，提高會計核算工作的質(zhì)量，避免和防止會計處理發(fā)生差錯及營私舞弊行為。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 方法 制度

一、確保財產(chǎn)物資安全完整的內(nèi)部會計控制方法及其運用

（一）職務分離控制

1.貨幣資金業(yè)務。審批人員與負責收付業(yè)務的人員、負責記賬的人員分離；出納人員與負責銀行對賬的人員、負責資金清查的人員分離；出納人員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作；現(xiàn)金支票、印鑒由不同的人員保管。

2.采購與付款業(yè)務。采購員與請購員、采購計劃審批員、保管員相分離；由獨立于采購、會計、倉儲部門的驗收部門負責采購貨物的驗收。

3.銷售與收款業(yè)務。銷售人員與授權(quán)批準銷售的人員、收款人員分離；貨物保管部門與裝運部門分離；負責貨幣資金賬與主營業(yè)務收入賬的人員分離；負責處理壞賬的人員不得負責壞賬的審批，也不得接觸應收賬款的處理。

4.生產(chǎn)業(yè)務。主要是領(lǐng)料人員和審批人員相分離。

5.存貨業(yè)務。采購人員與驗收、保管及計劃審批人員分離；保管人員與存貨的會計記錄人員分離；盤點人員由負責保管、記賬和獨立于保管、記賬職務之外的其他人員共同組成。

6.投資業(yè)務。投資申請人與審批人分離；經(jīng)辦人與出納人員、投資核算員分離；證券業(yè)務的執(zhí)行人與記錄人、保管人分離；證券的保管與接觸至少由兩名以上人員共同控制。

7.固定資產(chǎn)業(yè)務。資產(chǎn)的請購或承建審批人與請購或建造要求提出者分離；資本預算的復核審批人獨立于資本預算的編制人；資產(chǎn)的驗收人與采購或承建人、款項支付人在職務上分離；資產(chǎn)使用人或保管人與記賬人員分離；資產(chǎn)報廢的審批人與報廢通知的編制人分離。

8.擔保業(yè)務。受理擔保業(yè)務申請的人員與負責最后核準擔保業(yè)務的人員分離；負責調(diào)查了解被擔保企業(yè)經(jīng)營與財務狀況的人員與審批擔保業(yè)務的人員分離；擬訂擔保合同人員與擔保合同復核人員分離；擔保責任的記賬人員與擔保合同的核實人員分離；擔保合同的訂立人員與負責履行擔保責任墊付款項的支付人員分離；履行擔保責任墊付款項的人員與付款的人員分離；記錄墊付款項的人員與擔任付款業(yè)務的人員分離；審核履行擔保責任、支付墊付款項的人員與負責從被擔保企業(yè)收回墊付款項的人員分離。

（二）授權(quán)批準控制

1.貨幣資金業(yè)務。貨幣資金的收付業(yè)務應有適當?shù)氖跈?quán)控制，特別是資金的支出應有審查批準程序，所有銀行賬戶的開立和終止都應經(jīng)過批準。貨幣資金的各項業(yè)務均應由主管領(lǐng)導授權(quán)或?qū)彶榕鷾屎蟛趴赊k理，經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證上簽章，建立報銷審批審核制度。送交財會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)以及支票使用，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導審批，審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批；對于不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕審批。

2.采購業(yè)務。企業(yè)材料的采購要嚴格按照材料采購計劃的安排，嚴格控制無計劃的采購，計劃要經(jīng)專門人員審批后方可作為材料采購的依據(jù)。嚴禁采購人員在未獲批準前進行任何采購行為。

3.銷售與收款業(yè)務。對銷售業(yè)務的授權(quán)批準主要有兩部分內(nèi)容：一是常規(guī)的銷售條件，如對銷售價格規(guī)定其上限與下限，并對銷售價格、銷售折扣、銷售數(shù)量、付款方式等進行授權(quán)審批；另一部分是賒銷的批準，建立客戶信用評估、授權(quán)機制，審批信用額度、信用期限和銷售合同，并設專人負責審核信用政策，實行動態(tài)管理。應收賬款的催收責任落實到每位銷售人員，壞賬的處理由被授權(quán)的人員進行。

4.生產(chǎn)業(yè)務。主要是生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資的授權(quán)批準。

5.投資與籌資業(yè)務。所有的資本交易事項，如股本交易的股票登記、發(fā)行、增資或減資等，都必須由企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)審批與授權(quán)，企業(yè)的其他任何行政管理部門無權(quán)自行決定股本交易事項；最高管理機構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準程序；對籌集的資金進行投資時，必須進行可行性研究，決策后授權(quán)財會部門執(zhí)行；償還負債時，要有正式的授權(quán)審批程序。

6.固定資產(chǎn)與工程項目。固定資產(chǎn)的增加、減少均須經(jīng)授權(quán)批準；采購、計劃、資產(chǎn)退出、折舊計算等應有必要的申請報批程序，須經(jīng)主管人員或管理當局批準后方可實施。固定資產(chǎn)購置計劃（預算）只有經(jīng)過董事會等高層管理部門審批后方可實施，由管理當局對設備采購合同審批、固定資產(chǎn)報廢審批等進行書面認可。企業(yè)資本性預算只有經(jīng)過董事會等高級管理機構(gòu)批準方可生效；所有工程項目的立項和建造均須企業(yè)管理者書面認可。

7.擔保業(yè)務。在擔保業(yè)務發(fā)生之前，擔保業(yè)務須經(jīng)過審批，未經(jīng)審批不得簽訂擔保合同；擔保責任、擔保標準、擔保條件等必須經(jīng)過審核批準；為被擔保企業(yè)履行債務支付墊付款項必須經(jīng)過審核批準。

（三）財產(chǎn)保全控制

1.貨幣資金業(yè)務

出納員每日清點庫存現(xiàn)金并與日記賬余額進行核對；稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和相關(guān)明細賬、總分類賬是否相符；由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清點庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬，檢查賬實是否相符。

2.采購與存貨業(yè)務。主要為建立并嚴格執(zhí)行定單控制制度、材料及庫存商品出入庫控制制度、嚴格的出門證管理制度。

3.投資業(yè)務。有價證券必須存入保險箱，并進行明細登記。定期盤點有價證券，并與明細記錄核對，視其是否相符。持有股票的數(shù)量，單位賬面記錄應與證券登記結(jié)算機構(gòu)實有數(shù)核對。

4.固定資產(chǎn)業(yè)務。主要為建立并嚴格執(zhí)行卡片管理制度、盤點制度、嚴格的退出制度。

（四）風險控制

1.籌資與投資業(yè)務。在籌資與投資業(yè)務中的風險控制主要是指財務風險控制和投資風險控制兩類：

（1）財務風險控制。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性，或?qū)ζ髽I(yè)自有資金的盈利能力造成影響，或使企業(yè)陷入財務困境甚至破產(chǎn)。這種風險的大小受借入資金占自有資金比例的影響，因此對財務風險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，這是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。

（2）投資風險控制。單位應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施以及投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，重視投資期間的監(jiān)控，根據(jù)環(huán)境的變化及時調(diào)整原有的投資計劃，嚴格控制投資風險。

2.應收賬款業(yè)務。應收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。必要時可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔保等來保證應收賬款的回收。

二、確保會計信息真實完整的內(nèi)部會計控制方法及其運用

（一）會計系統(tǒng)控制

依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，單位應制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

（二）充分的憑證記錄控制

充分的憑證記錄控制雖然沒有在基本規(guī)范中涉及到，但它是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要因素，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的載體，也是其他控制形式的有效保證。該方法應具體運用到貨幣資金業(yè)務、采購與付款業(yè)務、銷售與收款業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務以及擔保業(yè)務等經(jīng)濟業(yè)務中。

（三）預算控制

各單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

（四）內(nèi)部報告控制

單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督報告制度，定期和不定期地進行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，并向高級管理層匯報，加以糾正和完善。

（五）電子信息技術(shù)控制

運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

三、完善我國內(nèi)部會計控制方法的幾點思考

（一）內(nèi)部審計沒有得到應有的重視

AICPA規(guī)定了內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括“交易授權(quán)和批準系統(tǒng)、會計記錄、報告職責與資產(chǎn)的保管、經(jīng)營職責分離、實物資產(chǎn)控制以及內(nèi)部審計”等。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中，不僅列舉的八項內(nèi)部會計控制方法中沒有包括內(nèi)部審計，而且通篇均沒有提內(nèi)部審計。

（二）尚未建立內(nèi)部會計控制評價體系

對內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查，這方面國外的一個新趨勢是實行“控制自我評估”。目前我國已制定和出臺的內(nèi)部會計控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分予以重視。而只有建立一套完善的、符合實際的，具有可操作性的評價指標體系，內(nèi)部會計控制方法在實踐中才具有現(xiàn)實的可運行性與有效性。

（三）缺乏配套的具體懲罰措施

美國國會1977年頒布的《反國外賄賂法》規(guī)定：所有的企業(yè)應建立良好的內(nèi)部控制，要達到《審計準則公告第一號》關(guān)于內(nèi)部控制制度的四項指標，否則，可被罰款1萬美元和5年以下監(jiān)禁。這些具體的懲罰措施有力地促使企業(yè)管理當局重視并加強內(nèi)部控制，從而促進了內(nèi)部控制的發(fā)展。

參考文獻

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[3]王會蘭.財務會計與內(nèi)控工作執(zhí)行流程[M].北京：人民郵電出版社，2010.

（編輯：陳岑）