【摘要】在資本約束越發(fā)嚴(yán)格的市場(chǎng)條件下，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也面臨著新環(huán)境和新要求。本文首先對(duì)農(nóng)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和資本約束環(huán)境做了分析，其次討論了將經(jīng)濟(jì)資本配置分析運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，最后嘗試構(gòu)建了農(nóng)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)資本分析維度的途徑。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)資本配置 責(zé)任審計(jì)

一、問題的提出及研究背景

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)所有權(quán)—經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，對(duì)由委托代理關(guān)系形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)，作為我國所特有的一項(xiàng)審計(jì)制度創(chuàng)新，它是對(duì)被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守法規(guī)法紀(jì)和廉潔自律等情況進(jìn)行評(píng)判和界定的審計(jì)過程。2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)發(fā)展的里程碑，體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高度重視。

農(nóng)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作自1998年正式開展以來，在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)各級(jí)行高管人員認(rèn)真履行職責(zé)等方面起到了舉足輕重的積極作用。2011年底，農(nóng)行制定了《中國農(nóng)業(yè)銀行高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，進(jìn)一步規(guī)范和完善了高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，明確責(zé)任審計(jì)的職能定位是“全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)各級(jí)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，促進(jìn)高管人員認(rèn)真履行職責(zé)”，核心任務(wù)是為行黨委、董事會(huì)決策服務(wù)，在“加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、促進(jìn)廉政建設(shè)、深化人事干部制度改革以及保護(hù)農(nóng)行資產(chǎn)安全完整等方面發(fā)揮更充分的作用”。

近年來，隨著《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》等監(jiān)管規(guī)定的頒布和實(shí)施，各商業(yè)銀行在越來越緊的資本約束下都面臨新的課題：外生性的資本來源有限，內(nèi)生性的資本積累需要長(zhǎng)期過程，只有在已有的資本結(jié)構(gòu)下，實(shí)現(xiàn)資本的合理配置和有效增值，才能在可接受的風(fēng)險(xiǎn)限額內(nèi)實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。而經(jīng)過國內(nèi)外銀行業(yè)的長(zhǎng)期實(shí)踐，經(jīng)濟(jì)資本管理的理念和體系逐步成熟，能夠滿足資本約束條件下的風(fēng)險(xiǎn)控制和價(jià)值創(chuàng)造要求，已經(jīng)成為國際銀行業(yè)公認(rèn)的最先進(jìn)、最核心和最有效的經(jīng)營管理工具。工農(nóng)中建交等國有大型商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)資本管理工作經(jīng)過近幾年的發(fā)展，逐步形成了符合監(jiān)管要求，具備一定管理深度的實(shí)踐體系。經(jīng)濟(jì)資本管理在資源計(jì)劃分配、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)定價(jià)、績(jī)效評(píng)估管理等諸多方面都有了深入的應(yīng)用，正成為貫穿經(jīng)營管理全過程的核心主線。而從權(quán)責(zé)的角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)資本管理在降低委托代理風(fēng)險(xiǎn)、抑制內(nèi)部人控制等方面具有天然的一致性。在這樣的實(shí)踐背景下，如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中利用經(jīng)濟(jì)資本配置這一管理工具評(píng)價(jià)被審計(jì)人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，無疑是值得思考的問題。

二、將經(jīng)濟(jì)資本配置分析維度融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程的理論基礎(chǔ)

（一）商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與以經(jīng)濟(jì)資本配置為核心的績(jī)效管理在目標(biāo)上是一致的

現(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任乃現(xiàn)代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代審計(jì)之魂。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論依據(jù)即是特定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在（此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任更明確地指向行為人本人），首要目標(biāo)在于促進(jìn)和保證被審計(jì)對(duì)象受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以全面履行，最終目標(biāo)是保證全行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)資本管理作為一種評(píng)價(jià)工具，管理層可以通過經(jīng)濟(jì)資本配置，將全行的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)條線，并通過績(jī)效管理體系來保證全行經(jīng)營管理的導(dǎo)向，使全行發(fā)展方向不致偏離銀行所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。兩者都是保證全行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要工具。

（二）建立在經(jīng)濟(jì)資本管理上的評(píng)價(jià)體系與商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全面評(píng)價(jià)，立體畫像”的要求相吻合

以經(jīng)濟(jì)增加值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率等建立在經(jīng)濟(jì)資本管理基礎(chǔ)上的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值創(chuàng)造的角度，充分揭示了各級(jí)經(jīng)營機(jī)構(gòu)創(chuàng)造價(jià)值必須承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而占有資本即占有資源的原理，形成了風(fēng)險(xiǎn)、資本、市場(chǎng)價(jià)值三者間的辯證統(tǒng)一。當(dāng)前，農(nóng)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總要求是“以被審計(jì)高管人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)高管人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，重點(diǎn)突出與被審計(jì)高管人員直接相關(guān)的重大經(jīng)營決策事項(xiàng)的審計(jì)，并對(duì)其真實(shí)性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性與效益性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定?！睂徲?jì)的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面：“（1）經(jīng)營戰(zhàn)略和管理決策情況；（2）業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r；（3）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)控管理；（4）重大決策事項(xiàng)；（5）其他事項(xiàng)，即各級(jí)行黨委要求審計(jì)的其他內(nèi)容。”如能更加深入地使經(jīng)濟(jì)資本管理理念融入審計(jì)過程，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之后的經(jīng)營績(jī)效在審計(jì)評(píng)價(jià)中的作用，將更能在上述五個(gè)方面之間形成有機(jī)紐帶，促進(jìn)審計(jì)評(píng)價(jià)的完整性和準(zhǔn)確性，使經(jīng)營責(zé)任人正確看待風(fēng)險(xiǎn)和收益，自覺控制風(fēng)險(xiǎn)的無限度擴(kuò)張，從根本上糾正短期逐利思想和各種非理性行為，全面落實(shí)效益、質(zhì)量、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的經(jīng)營理念。

（三）經(jīng)濟(jì)資本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部控制職責(zé)上具有邏輯上的承接關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種特有形式，在具有受托性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法的綜合性、較強(qiáng)的政策性等特點(diǎn)的同時(shí)，也蘊(yùn)含著內(nèi)部審計(jì)的一般特征及屬性?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)者，風(fēng)險(xiǎn)管理的“第三道防線”，其根本職責(zé)在于對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自然承擔(dān)著對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制過程及效果評(píng)價(jià)的職能。而上下級(jí)行能夠通過持續(xù)溝通，以經(jīng)濟(jì)資本的分配作為管理工具，促進(jìn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益信息充分流動(dòng)，形成“監(jiān)控——反饋——修正”機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)既定管理活動(dòng)的內(nèi)部控制。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能來看，需要對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)是否充分有效地建立起這種內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)資本配置分析維度的可能途徑

經(jīng)濟(jì)資本其實(shí)質(zhì)是一種風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效管理工具，對(duì)不同的管理層級(jí)有其相應(yīng)的評(píng)價(jià)范圍和標(biāo)準(zhǔn)。從現(xiàn)有制度來看，農(nóng)行對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)資本管理的評(píng)價(jià)包括六個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)資本管理辦法的落實(shí)情況；經(jīng)濟(jì)資本應(yīng)用的范圍、力度和效果；經(jīng)濟(jì)資本限額的執(zhí)行情況；各類風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本占比結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況；經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率變動(dòng)情況。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的五項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，這里從戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)方面討論構(gòu)建這一分析維度的可能途徑。

（一）在戰(zhàn)略決策方面，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)人利用經(jīng)濟(jì)資本配置進(jìn)行戰(zhàn)略管理的能力

農(nóng)行現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資本配置采取的是以限額形式將經(jīng)濟(jì)資本分解到各分支機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶等對(duì)象，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和適時(shí)調(diào)整的模式，基本原則是要在各級(jí)行建立商業(yè)性配置與戰(zhàn)略性配置相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)資本配置機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)資本優(yōu)先配置到經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率高、經(jīng)濟(jì)增加值增長(zhǎng)快、貸款經(jīng)濟(jì)資本系數(shù)低的分支機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品上，并通過戰(zhàn)略性配置滿足三農(nóng)縣域、重點(diǎn)縣支行和重點(diǎn)城市行的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資本需求。在責(zé)任審計(jì)的過程中，通過對(duì)覆蓋分支機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶的經(jīng)濟(jì)資本分配矩陣的分析，從縱向的變化、橫向的對(duì)比等維度出發(fā)，站在資源配置的角度反映被審計(jì)人的戰(zhàn)略意識(shí)和全局眼光，評(píng)價(jià)被審計(jì)人在戰(zhàn)略決策時(shí)是否能夠同全行的戰(zhàn)略著力點(diǎn)相契合，是否能夠充分利用經(jīng)濟(jì)資本配置的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，把握機(jī)構(gòu)的經(jīng)營方向。

（二）在業(yè)務(wù)經(jīng)營方面，突出被審計(jì)人利用經(jīng)濟(jì)資本配置增強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展能力方面的評(píng)價(jià)

商業(yè)銀行不僅需要通過有效的經(jīng)濟(jì)資本配置使得收益與風(fēng)險(xiǎn)在不同客戶、不同業(yè)務(wù)品種、不同分支機(jī)構(gòu)等層面達(dá)到有效均衡，還需要利用這一工具使業(yè)務(wù)的短期和長(zhǎng)期發(fā)展之間獲得平衡，保證機(jī)構(gòu)長(zhǎng)久地具備生存能力和價(jià)值創(chuàng)造力。因此，責(zé)任審計(jì)過程中，需要從經(jīng)濟(jì)資本配置的角度對(duì)被審計(jì)人制定的績(jī)效管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，考察績(jī)效管理體系是否能夠及時(shí)地反饋收益和風(fēng)險(xiǎn)信息，避免短期化和非理性的行為。

（三）從風(fēng)險(xiǎn)控制角度上，注重被審計(jì)人是否有效地建立起保證經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量準(zhǔn)確性的內(nèi)部控制機(jī)制

在新資本協(xié)議框架下，農(nóng)行經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量的范圍包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，在分支行層面，面臨的主要是信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是各類業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告系統(tǒng)，責(zé)任審計(jì)應(yīng)在制度建設(shè)、實(shí)際操作等方面，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集的完整性、錄入系統(tǒng)的準(zhǔn)確性進(jìn)行再評(píng)價(jià)，監(jiān)督數(shù)據(jù)從“檔案袋”到“數(shù)據(jù)庫”這一流程中內(nèi)部控制的充分性，保證經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量的準(zhǔn)確和真實(shí)。

四、后記

本文對(duì)將經(jīng)濟(jì)資本配置分析維度融入商業(yè)銀行責(zé)任審計(jì)這一命題做了簡(jiǎn)要的分析，探索了使用經(jīng)濟(jì)資本配置維度對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行評(píng)價(jià)的可能途徑，但由于理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，在問題的闡述中難免掛一漏萬，特別是對(duì)審計(jì)過程中各個(gè)階段的具體實(shí)施措施還思考得不足，與實(shí)踐的要求還有較大的差距，這一點(diǎn)還需要在今后的工作和學(xué)習(xí)中認(rèn)真總結(jié)，并作為下一階段思考的重點(diǎn)，進(jìn)行有益的探索。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：李銳（1985-），男，四川成都人，漢族，碩士，研究方向：金融工程。

（編輯：陳岑）