【摘要】環(huán)境會計作為經(jīng)濟迅速發(fā)展和環(huán)境問題日益嚴重背景下的產(chǎn)物備受關注。我國對環(huán)境會計的研究相對較晚，總體上還處于探索階段，環(huán)境會計實務更落后于發(fā)達國家。文章對我國環(huán)境會計的計量方式進行研究，發(fā)現(xiàn)其中的不足，并針對相關問題提出相應的改進建議。

【關鍵詞】環(huán)境會計 計量方法 問題 改進建議

一、我國環(huán)境會計的計量方法

目前環(huán)境會計計量方法主要有以下幾類：（1）以勞動價值理論為基礎的傳統(tǒng)會計計量方法：歷史成本法、重置成本法等；（2）以邊際價值理論為基礎的會計計量方法：邊際成本法、機會成本法、替代成本法；（3）模糊數(shù)學模型法以及法院仲裁法和意愿調(diào)查評估法等。在此基礎上，我國企業(yè)對環(huán)境會計六要素的計量主要采取以下方式：

（一）環(huán)境資產(chǎn)

在我國環(huán)境資源的計量中主要可劃分為兩大類：一是對于有人類活動參與而形成的環(huán)境資產(chǎn)，例如環(huán)保工程建設、環(huán)保技術、環(huán)保專利等，其計量模式應主要參考現(xiàn)有企業(yè)會計準則中歷史成本法的要求進行計量。二是對于無人類活動參與的、自然界中存在的資產(chǎn)即資源性資產(chǎn)，例如油氣資源、礦產(chǎn)資源、水資源等，其計量模式主要以邊際價值理論為基礎，根據(jù)自身實際，采取數(shù)學模型法進行計量。

（二）環(huán)境負債

環(huán)境負債主要分為兩類：一類是有明確計量標準的環(huán)境負債，另一類是無明確計量標準，其金額確定極具主觀性和不確定性的環(huán)境負債。環(huán)境治理費、排污費、環(huán)境罰款和賠償、強制性的環(huán)境修復責任等確定性的環(huán)境負債屬于第一類，在進行計量時應按實際發(fā)生額或者法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)無明確規(guī)定的，在企業(yè)治理環(huán)境過程中發(fā)生的成本費用，可采用機會成本法進行計量，例如對或有環(huán)境負債的計量可采用未來可能支付的環(huán)保費用的合理估計數(shù)。

（三）環(huán)境權益

對環(huán)境權益的計量主要有四種方法：一是按年度收益實際金額，此法主要適用于環(huán)境留存收益；二是按實際收到或計提的金額，主要指環(huán)保基金；三是采用現(xiàn)值法和可變現(xiàn)凈值法，其適用對象是不耗費任何成本取得的資源性資產(chǎn)的開發(fā)使用權；四是按資產(chǎn)價值與成本差額，對需要一定成本才取得的資源性資產(chǎn)開發(fā)使用權進行計量。

（四）環(huán)境收入

對環(huán)境收入的計量主要可采用收入與費用配比原則或者數(shù)學方法以及估計方法。前者主要針對環(huán)境顯性收入，即公開的賬面收入；后者主要針對計量難度相對較大的環(huán)境隱性收入，即未公開的賬外收入。

（五）環(huán)境費用

應按實際支付的金額，遵循歷史成本法對環(huán)境費用進行計量。

（六）環(huán)境收益

因采取環(huán)保措施得到的經(jīng)濟利益減去環(huán)境支出即環(huán)境收益。對于環(huán)境收入的計量可參照環(huán)境收入和環(huán)境費用。

二、我國環(huán)境會計計量存在的問題

（一）環(huán)境會計要素的計量照抄財務會計

從以上對環(huán)境會計計量方法的研究中不難發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計的計量方法很大程度上與傳統(tǒng)的財務會計計量方法相同。在環(huán)境會計理論尚不完善的今天，其研究和發(fā)展都應以財務會計理論為基礎，在企業(yè)會計準則指導下進行，但這并不意味著要照抄照搬，那樣就失去了環(huán)境會計研究的意義。

（二）環(huán)境會計的計量沒有統(tǒng)一的估算方法

目前我們對環(huán)境資產(chǎn)的金額進行計量時大多采用估計方法。估計法具有不確定性和主觀性，企業(yè)在對自己的環(huán)境資產(chǎn)進行計量時往往會選擇對企業(yè)有利的估計方法，估算方法五花八門。這樣就大大降低了環(huán)境會計計量信息的相關性和可靠性。

（三）環(huán)境會計計量中的估算方法過于復雜

環(huán)境會計的估算具有跨學科性和復雜性?；诃h(huán)境資源的不易確定性等特點，企業(yè)在進行估算的時候大多采用數(shù)學方法，并結合會計學、生態(tài)學、經(jīng)濟學等內(nèi)容。由于過程的復雜性，需要大量的人力物力和財力，加大了估算的工作量和成本。

（四）環(huán)境會計的計量還無法形成理論

我國環(huán)境會計的計量在借鑒國外計量經(jīng)驗的基礎上大多依據(jù)現(xiàn)有的財務會計原則進行。目前，對環(huán)境會計的研究普遍上是從大處著眼、從大處入手，然而環(huán)境會計計量的研究過程應該是從大處著眼、小處入手。我國環(huán)境會計的計量的研究不夠具體和系統(tǒng)，在細節(jié)上還有很多的不足之處，無法形成相應的理論。

三、我國環(huán)境會計計量問題的對策

（一）深入環(huán)境會計理論與實務研究

理論研究的相對落后性在很大程度上限制了我國環(huán)境會計實務的發(fā)展，導致環(huán)境會計的發(fā)展缺乏后勁。只有不斷加強理論體系的研究，才能為實務發(fā)展指明方向，使環(huán)境會計研究的對象、內(nèi)容、范疇等得到規(guī)范，促進環(huán)境會計在我國的進一步發(fā)展。

（二）學習和借鑒國外研究成果

西方發(fā)達國家因其對環(huán)境會計的研究較早，無論在理論研究還是實踐上都有著相對我國來說較為豐富的經(jīng)驗。我們應在在創(chuàng)建環(huán)境會計過程中，在結合我國具體情況的基礎上加強與國際的合作與交流，吸收其研究成果，借鑒其實務操作方法，以期制定出具體的適合我國企業(yè)實施的環(huán)境會計核算方法。

（三）重視環(huán)境會計法律法規(guī)建設

盡快完善環(huán)境會計法律法規(guī)體系，明確環(huán)境會計的地位和作用，加強環(huán)境會計準則的建設，建立一套行之有效的環(huán)境審計制度，規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，保證環(huán)境會計信息的準確性和有效性；加強環(huán)保宣傳，提高全民的環(huán)境意識。

（四）注重培養(yǎng)專業(yè)化人才，加強專業(yè)機構建設

專業(yè)化人才是環(huán)境會計得到長足發(fā)展的保障。在環(huán)境會計的估算中，大多需要結合多種學科進行技術性分析，過程比較復雜。我國現(xiàn)有的會計人員在環(huán)境會計領域的研究較淺甚至為零，因此培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才，可以節(jié)省估計時間，減少環(huán)境會計成本，保證估計結果的準確性。

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作者簡介：高君（1989-），女，山東東營人，中國石油大學（華東），碩士研究生。

（編輯：陳岑）