【摘要】預審是一個項目年度審計的重要組成部分，筆者結合自身審計實務經(jīng)驗，就項目預審中應如何應用風險導向審計著手進行審計，如何有針對性地確定重要審計領域及對應的審計策略進行討論，希望對大家在審計實務中有所幫助。

【關鍵詞】風險導向 審計 預審

審計實務中，經(jīng)常對大型企業(yè)或大型企業(yè)集團進行預審。預審是一個項目年度審計的重要組成部分。從審計前期、中期和后期來劃分，預審階段屬于整個審計過程的前期及中期。預審對控制項目審計整體風險起決定性作用，事關審計的成敗。因此預審應如何著手，應進行哪些審計技術準備，是審計應著重關注的問題。

同時，風險導向審計已在審計實務中廣泛應用。而預審所處的審計前期及中期，則最能體現(xiàn)風險導向審計的特有審計技術及要求。筆者結合自身審計實務經(jīng)驗，就項目預審中應如何應用風險導向審計著手進行審計，需要獲得哪些對判斷企業(yè)整體風險有所幫助的信息及獲取信息之渠道、如何判斷企業(yè)整體風險及有針對性地確定重要審計領域及對應的審計策略進行討論，希望對大家在審計實務中有所幫助。

一、風險導向審計

（一）風險導向審計概念

風險導向審計是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險和舞弊風險。

（二）風險導向審計產(chǎn)生的背景

風險導向審計之所以產(chǎn)生，大致可概括為以下兩個方面：

一方面隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營日趨復雜。而審計收費、時間、人員經(jīng)驗及能力等審計資源卻是相對有限的，傳統(tǒng)以實質性測試為主的審計模式難以為繼，出于平衡審計風險、成本的考慮，風險導向審計應運而生。

另一方面，基于傳統(tǒng)審計手段的限制，單純的實質性測試往往難以發(fā)現(xiàn)由于管理層舞弊導致的會計報表重大錯報風險。審計界由此逐漸達成共識，最大的審計風險來自于經(jīng)營失敗風險，因此基于行業(yè)及企業(yè)整體狀況為基礎判斷被審計單位審計風險的方法——風險導向審計應運而生。

（三）風險導向審計應用范圍

風險導向審計一般適用于大型企業(yè)及企業(yè)集團，中小型企業(yè)審計普通情況下不適用風險導向審計的審計方法。因在中小型企業(yè)審計中，以實質性測試為主，一般即可滿足控制審計風險的需要，應用風險導向審計反而浪費審計時間與成本。

（四）風險導向審計貫穿整個審計過程

風險導向審計中，審計前期、中期、后期是渾然一體，相互聯(lián)系的。

審計前期通過對被審計單位所處行業(yè)、企業(yè)整體情況、經(jīng)營及內部管理的全面了解，為審計總體風險做出定性判斷，并判斷企業(yè)有無特殊風險，確定主要風險領域、審計重點及對應的審計策略。審計前期所了解的部分信息可以作為重要會計報表項目的判斷基礎，從而有針對性地進行重點實質性測試。

通過對企業(yè)內部控制的了解及測試，對被審計單位各主要業(yè)務循環(huán)內部控制做出判斷，確定實質性測試的廣度與深度。同時，根據(jù)公司內部管理，對其主要業(yè)務涉及的會計報表項目設計出有針對性的實質性測試程序。

審計中期主要進行實質性測試。對審計前期所確定的主要風險領域及審計重點實施針對性的審計程序，完成一般性實質性測試程序，最終做出測試結論，確定如何進行處理：進行調整或證明其公允表達或在審計報告中予以體現(xiàn)。

審計后期則以前期、中期測試及了解結果為基礎，對于重要審計風險及領域做出再判斷，驗證前期、中期相關判斷合理性、可靠性，按照審計業(yè)務約定書的約定出具審計報告，并對整個審計過程進行回顧與總結。

二、預審階段應完成主要的技術工作內容及所采用手段

初次承接審計需要履行之審計程序及內容通常情況下是最完整的（連續(xù)審計通常情況下只需以行業(yè)、企業(yè)最新信息為基礎更新即可）。本文假定作為項目負責人，初次承接某個企業(yè)集團年審任務，需要進行預審，自接受任務起，項目負責人即應組織著手進行如下準備：

（一）進入預審現(xiàn)場前的技術準備

在與客戶初步接觸時，一般即可取得對方的基本資料，如所處行業(yè)、規(guī)模、組織架構、生產(chǎn)經(jīng)營所在地以及近幾期財務報表等企業(yè)基本信息，初步確定審計目的及范圍。在此基礎上，即可搜集相關信息、資料，做進場前的準備，這些資料或信息包括：

1.涉及行業(yè)之研究報告以及行業(yè)近期新聞，企業(yè)主要產(chǎn)品的市場行情及相關評論、預測等資料。

2.新聞媒體及網(wǎng)絡對被審計單位及高級管理人員的公開報道；如被審計單位為上市公司，搜集其自上市至今所有公告、年報、招股說明書、公司高管個人從業(yè)經(jīng)歷等信息。

3.搜集同行業(yè)其他上市公司近期年報、半年報等信息（最好有一家與被審計單位業(yè)務性質、規(guī)模、主要產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營地接近的上市公司作為報表比較基礎）。

4.從網(wǎng)絡、公開媒體搜集與被審計單位有關的政策、法規(guī)等文件，尤其是近期新頒布的相關文件，重點了解對公司經(jīng)營存在重大影響的財稅、環(huán)境、經(jīng)營許可等文件；了解相關政策、法規(guī)走向及其可能對公司造成的影響。

搜集行業(yè)資料目的在于，通過了解行業(yè)整體狀況、發(fā)展趨勢、相關宏觀政策、法規(guī)及變化趨勢等信息了解，對行業(yè)狀況做出初步判斷。如果行業(yè)處于市場持續(xù)萎縮、整體虧損，且在可預見的未來無好轉跡象等重大不利狀況，則通常該行業(yè)內的企業(yè)風險較大，應當引起審計組的特別關注。

搜集被審計單位企業(yè)資料目的在于，通過獨立渠道了解其行業(yè)地位、重大事項、高管層信息以及新聞報道等信息，初步確定被審計單位應重點關注或了解之事項。

5.企業(yè)或高管層相關負面報道、監(jiān)管層對高管或企業(yè)的處罰決定等應在時予以重點關注。如相關資料顯示高管層誠信存在重大疑問，則應在現(xiàn)場結合舞弊動機與壓力測試，考慮企業(yè)舞弊可能性。

6.如被審計單位財務報表披露之經(jīng)營、財務狀況與行業(yè)整體發(fā)展狀況或平均水平偏離較大，通常情況下應注意在預審現(xiàn)場重點關注，判斷其是否合理。

7.如果被審計單位經(jīng)常發(fā)生難以從正常商業(yè)角度或常人難以理解的交易，則該企業(yè)整體審計風險往往較高。

8.對于其他存在疑問之事項，考慮如何自被審計單位獲取相關信息，以排除或驗證相關疑問。

（二）進入預審現(xiàn)場

進入預審現(xiàn)場，實施實質性測試前或實質性測試前期，通常應實施下列了解、測試程序：

1.與被審計單位高管訪談，并獲取企業(yè)內部相關書面資料，主要了解：

（1）公司高管對本行業(yè)的了解及看法，主要產(chǎn)品整體市場狀況，未來發(fā)展趨勢的判斷。

（2）企業(yè)在行業(yè)中的地位、產(chǎn)品定位，高管對自身狀況的判斷及主要競爭優(yōu)劣勢，主要的經(jīng)營風險或發(fā)展機遇。主要競爭對手及其相關情況的了解程度；高管對企業(yè)未來發(fā)展具有重要作用，如果其對行業(yè)、自身及競爭對手沒有清晰的了解與判斷，往往對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大不利影響。

（3）公司發(fā)展戰(zhàn)略、目標及實現(xiàn)途徑。如果被審計單位的戰(zhàn)略目標過于宏大、激進，意味著高管層應具備很強的投融資管理能力，整體審計風險通常較高。

（4）技術應用、能源供應及環(huán)境問題。對于化工、采掘等對周邊環(huán)境影響較大之企業(yè)，企業(yè)的環(huán)保相關投入及管理至關重要。否則，在政府、民眾對環(huán)境問題日益重視、管理日益嚴格的大環(huán)境下，可能對企業(yè)經(jīng)營構成重大風險；而對于信息、生物、新材料行業(yè)的企業(yè)，其技術能力及優(yōu)勢往往至關重要。

（5）相關宏觀環(huán)境、法規(guī)、政策及其變化對企業(yè)的影響程度。具備行政壟斷背景，或嚴重依賴財稅優(yōu)惠的企業(yè)，相關宏觀環(huán)境的變化則可能對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生關鍵性影響，應重點予以考慮。

（6）公司治理層與管理層的經(jīng)歷、能力、職責劃分及相互關系。公司高管如不具備足夠的管理及控制能力，則對企業(yè)造成重大不利影響的概率大幅增加。對于高管層不和，如公司治理層與管理層矛盾重重，雖然對企業(yè)經(jīng)營不利，卻往往能令會計師獲得更多企業(yè)的真實信息，對規(guī)避重大審計風險有利。

（7）公司重大事項及現(xiàn)狀。如對重大會計政策、會計估計存在疑問，或存在異常的會計政策或會計估計變更，向高管了解其相關背景及原因，以判斷其是否合理、合規(guī)；更換會計師的原因，客戶與會計師是否存在重大分歧等。

2.與公司相關職能部門、分支機構了解或驗證：

（1）公司主要會計政策及重大會計估計，結合行業(yè)特點判斷其合規(guī)性、合理性（重點了解異常會計政策、會計估計變更）。

（2）業(yè)績評價及激勵政策。

（3）內部審計及專家了解。

（4）了解及測試內部控制及IT系統(tǒng)。

3.考慮與前任會計師溝通事項。

4.完成審計策略：完成風險評估匯總、確定主要風險領域、審計重點、完成計劃階段報表分析、確定審計重點主要的針對性審計程序、實施程度、確定重要性水平等。

實務中履行上述了解及測試程序時，應結合進入現(xiàn)場前所了解信息，有針對性地實施往往效果較好。如果會計報表存在重大錯報風險，往往可從多個渠道及層面相互印證。

大致經(jīng)以上程序，在實質性測試就審計重點事項，實施詳細的審計程序，得出測試結論，如其對報表產(chǎn)生重大影響，則與客戶溝通，在年度終了前予以改進。

在實質性測試中，如何合理應用前期了解信息及判斷對提高審計質量，節(jié)約審計成本具有重要意義。如，理論上財務報表出現(xiàn)資產(chǎn)負債高估或低估的可能性均有。但實務中對某一家具體企業(yè)而言，往往只存在一種傾向，很少兩種傾向均存在。而這種傾向性的判斷在前期審計中應能做出基本判斷，從而節(jié)約實質性測試的數(shù)量，提高審計質量。

（三）年審與預審銜接

年審現(xiàn)場應關注預審發(fā)現(xiàn)的問題是否得到修訂或改進。如未改進，考慮其對財務報表或審計報告的影響。

（四）預審應完成的主要工作內容

通常情況下，對于大型審計項目而言，預審結束應按照風險導向審計的相關要求完整地完成完整的審計策略及計劃、內控的了解及測試，實質性測試則應對重要審計領域、重大審計風險的針對性測試程序，得出測試結論；或對重要審計領域、重大審計風險得出方向性的測試結論，提請被審計單位予以修訂。同時，完成部分特殊項目工作，如法律法規(guī)，初次審計中，應完成對長期資產(chǎn)賬面價值審計程序，以及期初、上期數(shù)據(jù)的審計程序。

（編輯：李艷松）