【摘 要】作業(yè)成本法是一種新型的企業(yè)成本核算方法，是由美國人創(chuàng)造的一種新型的成本管理理論，在國外已經(jīng)廣泛應(yīng)用于制造企業(yè)。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)物流成本管理，難以提供準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算，不僅可以有效地降低物流成本，還可以為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確成本信息，幫助管理層做出準(zhǔn)確的決策。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；物流成本；核算

一、引言

近幾年，我國物流業(yè)發(fā)展迅速，物流已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)心劑，其帶來的經(jīng)濟(jì)效益已逐漸顯現(xiàn)。物流活動(dòng)本身帶來的影響已經(jīng)超過了其自身的價(jià)值，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要作用。隨著社會(huì)的發(fā)展，物流在降低成本、提高企業(yè)產(chǎn)量、增加企業(yè)經(jīng)營效率具有舉足輕重的作用。基于此，物流成本的管理越來越受到企業(yè)的重視，建立基于企業(yè)的物流成本管理制度的重要性日益突出。據(jù)有關(guān)資料測算，我國物流成本占GDP的比例為20%，而在歐美國家物流成本只占10%，可以看出我國物流成本仍然居高不下。因此，如何有效的降低物流成本，為企業(yè)提供“第三方利潤”已經(jīng)迫在眉睫。

二、物流成本含義及構(gòu)成

（一）物流成本的含義。廣義的物流成本是指全過程的物品實(shí)體與價(jià)值相互交換發(fā)生的人力、物力和財(cái)力的指出，而在這個(gè)過程中，商品經(jīng)歷了從原材料的采購到商品生產(chǎn)、包裝、運(yùn)輸、銷售等過程；狹義的物流成本是指企業(yè)獲得物質(zhì)資料，進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、回收等活動(dòng)過程中所發(fā)生的裝卸、運(yùn)輸、包裝、存儲(chǔ)、配送、回收等各項(xiàng)支出的總和。本文所講的物流成本指的是狹義的物流成本。

（二）物流成本的構(gòu)成。我國將物流成本劃分為物流功能成本與物流存貨成本，其中物流功能成本又分為與物流相關(guān)的運(yùn)作成本、信息成本與管理成本，而物流的運(yùn)作成本又可以細(xì)分為包裝成本、運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本、流通加工成本與裝運(yùn)搬卸成本；與物流存貨相關(guān)的成本包括顯性成本與隱性成本，顯性成本包括存貨的占用費(fèi)用、稅收等成本費(fèi)用，隱性成本包括庫存呆滯產(chǎn)品成本、異地調(diào)貨費(fèi)用等。

三、傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷

（一）忽視隱性成本的存在。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度下，企業(yè)一般只考慮外部費(fèi)用，例如：保管費(fèi)，裝卸費(fèi)等，因?yàn)檫@些費(fèi)用一般可以用單證或者某些憑證予以證實(shí)。從而忽略了隱藏在企業(yè)制造費(fèi)用中也屬于物流費(fèi)用的成本，企業(yè)中發(fā)生的機(jī)器設(shè)備折舊、占用存貨產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本、物流環(huán)節(jié)所消耗的資金成本等，這些都是企業(yè)物流活動(dòng)中存在的隱性成本。因此，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度下，會(huì)計(jì)人員在計(jì)算物流成本時(shí)不會(huì)考慮這些隱性成本，從而造成物流成本計(jì)算失真，從而導(dǎo)致企業(yè)物流管理的實(shí)效。這種現(xiàn)象被稱為“冰山現(xiàn)象”，是由日本早稻田大學(xué)的西澤修教授提出，指出顯性成本只是企業(yè)物流成本的一小部分，被稱為“冰山一角”，而要想了解整座“冰山”，必須明確劃分屬于企業(yè)物流成本的費(fèi)用，從而為企業(yè)的物流成本管理提供詳細(xì)準(zhǔn)確的成本資料。

（二）沒有獨(dú)立的物流成本核算制度。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度中，沒有單獨(dú)核算物流成本的項(xiàng)目，物流成本零散的分散在企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目中，在企業(yè)中一般按照職能對物流成本進(jìn)行分配，并對不同的部門采取不同的方法進(jìn)行處理。因此在計(jì)算企業(yè)整體的物流成本時(shí)必須把這些費(fèi)用消耗單獨(dú)的挑出來，過程繁瑣復(fù)雜，有時(shí)還涉及大量的計(jì)算，不能完整的反映物流成本的全貌。

四、基于作業(yè)成本法的物流成本核算

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性。隨著高新技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)大量的網(wǎng)絡(luò)化、電腦化，不再需要大量的人工作業(yè)，因此人工成本明顯下降。而隨著時(shí)代的進(jìn)步，消費(fèi)者的消費(fèi)觀念也發(fā)生了變化，許多消費(fèi)者按照自己的個(gè)性進(jìn)行消費(fèi)。因此，為了順應(yīng)這種變化，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變自己的生產(chǎn)方式，不僅要小批量多品種生產(chǎn)；而且需要加大對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、售后服務(wù)、營銷等方面的投入。上述情況的改變，使得企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，正是因?yàn)檫@些外部環(huán)境的變化為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了客觀的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。而在企業(yè)內(nèi)部，由于物流分工變細(xì)致，流程變得復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)增多，而作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對象，按照不同的作業(yè)采用不同的分配基礎(chǔ)，從計(jì)算結(jié)果來看更加準(zhǔn)確、客觀。現(xiàn)代物流一個(gè)明顯的特征是技術(shù)化與物流機(jī)械化，使得物流間接費(fèi)用在總的費(fèi)用中占有很大比重。因此，基于內(nèi)外部環(huán)境的分析，在計(jì)算物流成本時(shí)使用先進(jìn)的作業(yè)成本法無可厚非。

（二）應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算物流成本步驟

1、確定物流成本核算對象。物流成本核算對象的確定是計(jì)算物流成本的第一步，其對象的選取具有很大的靈活性，物流成本核算對象可以是某個(gè)物流作業(yè)、某個(gè)產(chǎn)品、某個(gè)部門或者是某個(gè)客戶和合同等。

2、分析物流作業(yè)。確定物流作業(yè)是物流成本核算關(guān)鍵步驟，也是最重要的一步，物流作業(yè)是連接資源和產(chǎn)品與勞務(wù)的紐帶。物流作業(yè)實(shí)際上就是企業(yè)物流所發(fā)生的一系列的活動(dòng)。物流作業(yè)沒有固定的劃分，一項(xiàng)物流作業(yè)可能會(huì)需要多個(gè)職能部門完成，或者多個(gè)作業(yè)由一個(gè)職能部門完成。

3、確定作業(yè)消耗的資源。物流資源就是企業(yè)物流活動(dòng)所耗費(fèi)的人力、物力及財(cái)力的總和。若某資源直接作用于單項(xiàng)作則，則物流資源可以直接追溯到作業(yè)上；若許多作業(yè)消耗同一種資源，則需要按照資源動(dòng)因?qū)Y源進(jìn)行分配。應(yīng)該注意的是與作業(yè)無關(guān)的資源一般不進(jìn)行分配。

4、確定成本動(dòng)因。資源動(dòng)因是連接資源與作業(yè)的紐帶，它是一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的數(shù)量與種類。資源應(yīng)用于多項(xiàng)作業(yè)時(shí)，不能直接對資源進(jìn)行分配，而應(yīng)該按照資源動(dòng)因?qū)Y源進(jìn)行分配，以確定資源歸屬哪個(gè)作業(yè)。作業(yè)動(dòng)因是將物流作業(yè)分配到物流成本對象的因素，反映了物流成本對象消耗物流作業(yè)的邏輯關(guān)系。

5、計(jì)算物流成本?；谝陨喜襟E，由作業(yè)成本庫按照作業(yè)動(dòng)因追隨到成本對象，加上直接材料與直接人工就可以得到物流成本核算對象的總成本了。

五、結(jié)論

作業(yè)成本法現(xiàn)在發(fā)展比較快速也相對科學(xué)。然而，作業(yè)成本法也有其缺點(diǎn)，首先其提供的仍然是歷史成本信息，對于企業(yè)決策有一定的影響；再次，雖然作業(yè)成本法更加客觀的計(jì)量企業(yè)的物流成本，但在計(jì)算物流成本時(shí)還有主管因素的存在；最后，物流成本法中折舊費(fèi)用、攤銷這些費(fèi)用的計(jì)算仍然使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其計(jì)算結(jié)果又一定的影響。

總的來說，作業(yè)成本法使企業(yè)物流成本的核算走上了一條科學(xué)的道，企業(yè)從成本產(chǎn)生的根源需找成本發(fā)生的原因，按照多種成本動(dòng)因?qū)Y源進(jìn)行分配。為企業(yè)決策提供更精確的成本資料，有利于企業(yè)對物流成本進(jìn)行科學(xué)的管理，降低企業(yè)的物流成本，提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張蕊，張萍.物流成本的核算與控制[J].中國商貿(mào)，2010（23）.

[2]邵瑞慶.物流成本的計(jì)量與核算[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（2）.

[3]董國慶，劉繼鵬.作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（19）

[4]廖文明，桂學(xué)文.作業(yè)成本法在物流成本核算中應(yīng)用的可行性分析[J].物流科技，2010（12）.