【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革是我國(guó)“十二五”期間稅制改革一項(xiàng)重要任務(wù)，對(duì)于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)具有重要意義。2012年1月1日起在上海開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。上?！盃I(yíng)改增”中顯現(xiàn)了問(wèn)題，我們提出問(wèn)題的解決途徑。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增

一、上?！盃I(yíng)轉(zhuǎn)增”試點(diǎn)實(shí)踐的積極意義

（一）減輕部分企業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。上?！盃I(yíng)轉(zhuǎn)增”試點(diǎn)減小了大批小規(guī)模納稅人的稅收成本，面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，極大緩解了小規(guī)模納稅人的生存壓力。i通過(guò)“營(yíng)改增”改革，進(jìn)一步優(yōu)化和完善了小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，小微企業(yè)成為此項(xiàng)改革最大的受益者?！盃I(yíng)改增”破解了制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，解決了營(yíng)業(yè)稅全額征稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制更科學(xué)、更合理，更符合國(guó)際慣例?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”從制度上根本解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)了上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（二）增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。“營(yíng)改增”降低服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和減少服務(wù)貿(mào)易出的稅負(fù)效應(yīng)？營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)啟動(dòng)后，對(duì)提供服務(wù)的銷售收入免征增值稅，相應(yīng)外購(gòu)業(yè)務(wù)的所含稅款允許抵扣。由于允許抵扣，將有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。上海營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)上海經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有巨大的政策導(dǎo)向推動(dòng)作用。實(shí)行營(yíng)改增后，一是為細(xì)化社會(huì)專業(yè)化分工提供了有效的稅制保障，有利地促進(jìn)了試點(diǎn)企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)模式的加快轉(zhuǎn)變。二是從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期依賴存在的大而全、小而全問(wèn)題。三是進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的創(chuàng)新發(fā)展。

（三）促進(jìn)上海總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展。“營(yíng)改增”大大增強(qiáng)了上海對(duì)跨國(guó)公司地區(qū)總部及功能性機(jī)構(gòu)的“磁力”，上海全球資源配置能力增強(qiáng)。數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，27家跨國(guó)公司總部落滬，上海累計(jì)認(rèn)定跨國(guó)公司地區(qū)總部已達(dá)380家。許多跨國(guó)公司在上海設(shè)立區(qū)域總部，把IT、財(cái)務(wù)、人事和研發(fā)等功能集中到上海。稅制研究專家、復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院副教授婁賀統(tǒng)說(shuō)，‘營(yíng)改增’不僅有助提升上海研發(fā)創(chuàng)新的‘源頭’地位，也進(jìn)一步激活了其連接國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、配置國(guó)際國(guó)內(nèi)兩種資源的‘碼頭’功能。

二、上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)中突出的問(wèn)題

（一）減少地方財(cái)政收入、增加部分企業(yè)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后地方政府的財(cái)政收入的減少，可能會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院曾康華表示：“增值稅從“轉(zhuǎn)型”到“擴(kuò)圍”的推進(jìn)，隱含著中央與地方財(cái)政關(guān)系再劃分的問(wèn)題，如果不理順這個(gè)關(guān)系，則改革將會(huì)面臨地方阻力。” ii目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的增值稅部分仍歸地方財(cái)政所有，未來(lái)隨著“營(yíng)改增”的深入，將出現(xiàn)新的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)是“結(jié)構(gòu)性減稅”，還是“結(jié)構(gòu)性增稅”？在媒體上鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，物流協(xié)會(huì)甚至為此要上書(shū)國(guó)務(wù)院。根據(jù)上海市發(fā)展改革研究院課題組發(fā)布的《2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告》，稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。對(duì)此，上海市已出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定，“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加的企業(yè)可以申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，但這并不是并非長(zhǎng)久之計(jì)。

（二）增值稅鏈條不完整、稅率設(shè)置不夠完善。對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅鏈條的不完整對(duì)其不利。如果“營(yíng)改增”不能一條鏈推下去，稅負(fù)會(huì)增加給最后環(huán)節(jié)的納稅人。增值稅鏈條的不完整會(huì)導(dǎo)致虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，增加增值稅專用發(fā)票引發(fā)的犯罪。iii增值稅之所以具有公平稅負(fù)的優(yōu)點(diǎn)，就是因?yàn)槠淦毡槎愂铡⒍惵饰ㄒ?。增值稅的最大缺點(diǎn)是具有累退性。國(guó)外最近一些研究表明，設(shè)置低稅率對(duì)消除累退性基本是無(wú)效，為充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)點(diǎn)，增值稅應(yīng)朝單一稅率的方向發(fā)展。這次改革我們對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又增加了11%和6%兩檔低稅率，一共四檔稅率。這鐘稅率設(shè)計(jì)與國(guó)外研究結(jié)果相反。其實(shí)，國(guó)家本來(lái)想給予低收入群體的優(yōu)惠也被高收入群體所享受，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇增值稅本身具有的稅收累退的缺陷。iv

三、上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)突出問(wèn)題的解決

（一）轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)地方財(cái)政收入、改善制度抑制稅負(fù)增加。無(wú)可否認(rèn)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)于地方和中央形成了挑戰(zhàn)。中國(guó)社科院的張斌認(rèn)為，“在不改變稅制結(jié)構(gòu)的前提下，有兩個(gè)方案。一個(gè)是營(yíng)改增部分全歸地方；另一個(gè)是在增值稅范疇內(nèi)，重新設(shè)定分成比例?！痹谀壳暗胤截?cái)力已經(jīng)比較緊張的情況下，將改革后的增值稅通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式返還給地方是比較可行的。因此，在增值稅擴(kuò)圍改革中，中央政府可以采取稅收返還，財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付以及專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式彌補(bǔ)地方政府的利益損失。v面對(duì)“營(yíng)改增”中部分行業(yè)稅負(fù)增加的情況，上海對(duì)稅負(fù)偏高的部分企業(yè)進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼，但這種做法是否具有全國(guó)的推廣價(jià)值，值得商榷。要從根本上解決企業(yè)稅負(fù)不降反升的問(wèn)題，必須進(jìn)一步改善制度。vi實(shí)際上，根據(jù)試點(diǎn)的實(shí)際情況可以采取的策略：第一、對(duì)計(jì)量確鑿的費(fèi)用，按一定比例作進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。第二、結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)合非稅收入的清理整頓。

（二）擴(kuò)大范圍形成完整鏈條、細(xì)化辦法完善具體操作。增值稅鏈條不完整，而使“營(yíng)改增”失去原本的意義。上海作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區(qū)和其他非試點(diǎn)地區(qū)間形成“政策斷崖”，成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的一個(gè)新誘因。vii隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展國(guó)家應(yīng)盡快完成“擴(kuò)圍”，不僅僅是擴(kuò)大區(qū)域，而且也要擴(kuò)大行業(yè)范圍。區(qū)域上，應(yīng)盡快從試點(diǎn)推向全國(guó)。行業(yè)上，建筑安裝業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)也應(yīng)進(jìn)入試點(diǎn)名單。試點(diǎn)地區(qū)要認(rèn)真落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)方案、實(shí)施辦法和過(guò)渡性政策，從試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)稅收征管、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。制定具體實(shí)施細(xì)則和工作規(guī)程，進(jìn)一步細(xì)化完善與試點(diǎn)相配套的制度規(guī)定，建立完善的財(cái)稅管理制度體系，有效地確保了“營(yíng)改增”的平穩(wěn)運(yùn)行和有序推進(jìn)。

結(jié)束語(yǔ)

目前，中國(guó)流改稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面將結(jié)束。上海作為試點(diǎn)地區(qū)在“營(yíng)改增”試行的過(guò)程中體現(xiàn)了“營(yíng)改增”有利有弊。“營(yíng)改增”減少了部分企業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。“營(yíng)改增”的過(guò)程中上海的總部經(jīng)濟(jì)也迅速發(fā)展起來(lái)。但上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)突出問(wèn)題也不容我們忽視，我們相信一切問(wèn)題將會(huì)解決。

注釋：

i 《“營(yíng)改增”引導(dǎo)上海經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型 納稅人稅負(fù)普遍下降》，http：//finance.qq.com/a/201208 13/001606.htm，2012年12月13日.

ii 金融界網(wǎng)：《“營(yíng)改增”幾家歡樂(lè)幾家愁？》，http：//finance.jrj.com.cn/2012/10/10200114493539.shtml，2012年12月10日.

iii 史曉龍.“營(yíng)改增”試點(diǎn)的影響將遠(yuǎn)超地域和行業(yè)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2011（5）.

iv 翟繼光.稅法學(xué)原理[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2011：270.

v 陳少暉.增值稅和營(yíng)業(yè)稅一體化改革下的轉(zhuǎn)移支付方案選擇———基于財(cái)政均等化視角[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（4）.

vi 《上海營(yíng)改增成重災(zāi)區(qū) 中小建安企業(yè)稅負(fù)或大幅增》，http：//www.smm.cn/newsinfo/2012-10-22/32 62261.html，2012年12月22日。

vii 張斌.營(yíng)業(yè)稅全面取消后的影響分析[J].稅務(wù)論壇，2011（2）.