摘 要：在新會計準則體系下，會計職業(yè)判斷存在的原因主要有以下幾個方面：經(jīng)濟環(huán)境的不確定性、會計認識的多元性、會計準則制定的導向影響、資產(chǎn)負債觀理論、會計目標理論的要求的應用等?，F(xiàn)行會計準則下的會計職業(yè)判斷運用包括在基本準則、具體準則等多方面。

關鍵詞：新準則；會計職業(yè)判斷；會計信息質量；運用分析

中圖分類號：F292 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0219-02

一、 會計職業(yè)判斷及其影響因素

會計職業(yè)判斷，指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。會計職業(yè)判斷的成因，往往與不確定性聯(lián)系在一起，會計職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性、會計認識的多元性及會計規(guī)則的不完備性。從本質上說，會計職業(yè)判斷既是一種正確執(zhí)行會計規(guī)范的會計行為，也是一種人腦進行信息處理的認知過程。企業(yè)財會人員是會計職業(yè)判斷的主體，財會人員的相關知識和工作經(jīng)驗對積累是會計職業(yè)判斷的基礎，同樣，企業(yè)的會計準則、會計法規(guī)以及國家的統(tǒng)一會計制度、相關法律法規(guī)等都會約束會計職業(yè)判斷。之所以在現(xiàn)行會計準則中存在會計職業(yè)判斷有以下原因：

（一）經(jīng)濟環(huán)境的不確定性

會計是要將人們的經(jīng)濟行為通過確認計量報告予以反映，人們的經(jīng)濟行為不能脫離社會環(huán)境而存在，社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境都存在不確定性和多樣性。會計若要將不確定的經(jīng)濟行為予以計量報告，在此過程中就需要將人們的不確定經(jīng)濟行為予以判斷分析，將其量化。會計人員需要對一些具有不確定性的經(jīng)濟業(yè)務加以職業(yè)判斷，涉及的事項主要有四方面，一是經(jīng)濟事項本身難以精確測量。二是經(jīng)濟業(yè)務在時間上延伸到未來，對企業(yè)財務狀況可能造成的影響及影響程度難以確定。三是經(jīng)濟業(yè)務本身復雜多變，難以準確反映。四是一些營銷創(chuàng)新措施，如超“新三包”服務承諾、以舊換新、名目繁多的有獎銷售、復雜的銷售優(yōu)惠等，由于這些經(jīng)濟業(yè)務條款復雜、性質多變，其所涉及的未來結果都有高度的不確定性，難以準確反映。

（二）會計認識的多元性

會計認識的多元性在于不同的人對于會計的各項規(guī)定或者各種條款的理解可能是不同的。由此導致了必須通過會計的職業(yè)判斷才能完成。例如，收入實現(xiàn)的標準是風險報酬的轉移，但在不同的交易方式中，風險報酬轉移的時點到底是以什么為標志，只有不同人的認識是不同的，這些只能職業(yè)判斷來完成。

（三）會計規(guī)則導向向會計原則導向的演變

會計準則是會計人員處理業(yè)務的依據(jù)與準繩，人們希望會計準則的制定最好能夠更加細化，更加具有指導性，為此，規(guī)則導向的會計準則成為許多國家制定會計準則的指導思路。

現(xiàn)實社會中，以美國為代表的會計規(guī)則導向制定的會計準則其問題之多，已成為社會各界詬病的根源，即使投入最再多的人力、物力和財力，規(guī)則導向下的會計準則都不會避免其固有的缺陷。所以會計原則導向逐漸成為現(xiàn)階段會計準則制定的主導理念。按照原則導向的精神和意圖，會導致利用職業(yè)判斷的機會比較多。目前從我國新會計準則來看，基本與國際準則的制定是保持一致的，即以原則導向為會計準則制定的基本精神，這就導致會計職業(yè)判斷將會得到大量的應用。

（四）資產(chǎn)負債觀理論的應用

所謂資產(chǎn)負債觀，是指會計準則的制定機構在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或其對相關資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，只要凈資產(chǎn)增加，就作為收益確認。在資產(chǎn)負債觀下，會計準則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。要保證資產(chǎn)負債觀的貫徹與執(zhí)行，必須準確計量資產(chǎn)負債價值，而最佳的計量屬性是公允價值而非歷史成本，為此，大量的會計職業(yè)判斷會因為資產(chǎn)負債觀理論的應用而出現(xiàn)在現(xiàn)行會計準則之中。

（五）會計目標理論的要求

會計目標理論認為：會計目標是整個會計理論框架的邏輯起點，無論是會計對象還是會計要素或者會計計量都是要為會計目標來服務的。會計目標分為兩類：一是決策有用觀，二是受托責任觀。無論我們倡導那種觀點，都要求會計信息必須真實、可靠、及時。會計職業(yè)判斷是為了保證會計信息的及時、可靠與真實而產(chǎn)生的，良好的專業(yè)的會計職業(yè)判斷必須保證會計信息的真實性與可靠性，從這個角度來說，會計職業(yè)判斷也是為完成會計目標而服務的。

二、正確認識和運用分析會計職業(yè)判斷

（一） 固定資產(chǎn)準則中運用的職業(yè)判斷

固定資會計準則中所涉及的會計職業(yè)判斷包括：固定資產(chǎn)確認條件條件是“達到預定可使用狀態(tài)”；作為會計人員，準則不能只憑固定資產(chǎn)入賬一張發(fā)票就作為入賬的依據(jù)，要對固定資產(chǎn)己達到狀態(tài)進行確認，確認預定可使用狀態(tài)這個實質，其中，涉及到對資產(chǎn)的試運行性能、安裝進度及預算情況的判斷。在固定資產(chǎn)入賬價值（例如使用歷史成本還是現(xiàn)值、公允價值）、折舊年限、凈殘值、預期實現(xiàn)經(jīng)濟利益方式等多方面也許進行會計職業(yè)判斷。

（二）關聯(lián)方關系及交易準則中運用的職業(yè)判斷

由于關聯(lián)方之間可能存在有礙公平交易的因素，為操縱利潤提供了可能，因此對關聯(lián)方關系及其交易進行充分披露，歷來受到人們的關注?！镀髽I(yè)會計制度》第148條、149條規(guī)定，在存在控制關系的情況下，不論關聯(lián)方之間有無交易，都應披露關聯(lián)方的情況；在存在關聯(lián)方交易時，應披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素。雖然《企業(yè)會計制度》給出了關聯(lián)方關系的判斷標準，但是控制、共同控制、重大影響、合營與聯(lián)營等概念，基本上需要判斷加以確定。同時，在判斷時，主要應當看其關系的實質，即在處理與企業(yè)的交易時，是否存在有礙公平交易的因素，交易結果是否影響投資者和債權人的利益等。此外，《企業(yè)會計制度》還規(guī)定，關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響財務報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。顯然，上述規(guī)定體現(xiàn)了重要性的原則，但對重要性的標準卻沒有明確的規(guī)定，只能根據(jù)經(jīng)驗和實際情況作出具體判斷。

（三）收入準則中運用的職業(yè)判斷

會計準則規(guī)定企業(yè)銷售收入的確認標準是風險報酬觀，當企業(yè)的交易事項發(fā)生之后，會計人員需要判斷收入能否確認、確認收入的時間、收入確認的金額等。會計人員的職業(yè)判斷能力在新的銷售收入確認標準面前，不得不做出更高的要求。

（四）借款費用準則中運用的職業(yè)判斷

借款費用的會計處理包括資本化和費用化，財會人員在進行會計實務處理時，應該運用的職業(yè)判斷包括以下幾方面：借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍；每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本；開始確認資本化的時點，以及每期資本化的金額；對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動中斷的業(yè)務，中斷期間的所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化還是中斷資本化；對于停止資本化的時點也應該做出職業(yè)判斷。以上五個方面的界定主要看經(jīng)濟業(yè)務的實質，而不能只看經(jīng)濟業(yè)務的表面形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用資本化的問題。因此，財會人員只能根據(jù)實際情況和相關業(yè)務經(jīng)驗進行具體的職業(yè)判斷。

（五）或有事項準則中運用的職業(yè)判斷

或有事項是指企業(yè)由于過去的交易或事項而形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。由于影響未來事項的不確定因素不能由企業(yè)控制，因此不確定性是或有事項最根本的特征。無論是或有事項的結果，還是可能由此產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額，都需要通過估計或判斷加以確定?？梢哉f，會計職業(yè)判斷貫穿于或有事項會計處理過程的始終?；蛴惺马椏赡苄纬梢豁椯Y產(chǎn)、負債、或有負債、或有資產(chǎn)。財會人員除應充分領會準則的精髓外，還需要掌握大量的與或財會人員有事項有關的企業(yè)內外資料以及具備豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳財會人員的洞察力和嚴密的邏輯推斷力。會計財會人員職業(yè)判斷在或有事項的會計處理中主要體現(xiàn)在或有事項的確認和或有事項的計量等等。

（六）其他一般業(yè)務準則中運用的職業(yè)判斷

《企業(yè)會計準則》中合并財務報表部分規(guī)定，應當以控制為基礎對財務報表的合并范圍予以確定。應當編制合并會計報表的條件是，企業(yè)對其他單位有實質控制投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%，但實質上已經(jīng)控制該單位的產(chǎn)權，另外，在合并報表的編制時，當母子公司會計政策不一致，從而導致會計報表所使用的的處理方法等，此時應該需要會計人員進行會計職業(yè)判斷。

會計職業(yè)判斷在會計準則的應用不僅僅存在于以上幾個方面，在實際執(zhí)行會計準則的過程中，需要有更多的會計準則項目予以關注。

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[責任編輯 杜 娟]