摘 要：高職院校的內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，加強高職院校內(nèi)部會計控制有助于提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，有利于積極防范風險，實現(xiàn)高職院校的辦學(xué)目標。因此，需要針對中國高職院校內(nèi)部會計控制現(xiàn)存的具體問題，提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部會計控制；對策

中圖分類號：F274 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0207-02

一、加強高職院校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)實意義

近年來，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，各高職院校搶抓機遇，加快發(fā)展，在發(fā)展的同時對高職院校的財務(wù)監(jiān)管工作也提出了更高的要求。當前，如何進一步規(guī)范會計行為，提高財務(wù)工作質(zhì)量，推動高職院校事業(yè)的健康發(fā)展是擺在我們面前迫切需要解決的問題。與此同時，必須面對傳統(tǒng)的高職院校內(nèi)部會計控制面臨的巨大的挑戰(zhàn)。

參照財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》（財會[2001]41 號）中對“內(nèi)部會計控制”的定義，“高職院校內(nèi)部會計控制”是指“高等學(xué)校為了提高會計信息質(zhì)量，保護學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊、欺詐等行為，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進完善治理結(jié)構(gòu)、建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度和實現(xiàn)高職院校可持續(xù)發(fā)展等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”。高職院校的內(nèi)部會計控制其實就是對高職院校內(nèi)發(fā)生的資金流動以及會計信息進行控制和管理，高職院校的內(nèi)部會計控制體系和制度保障高職院校資產(chǎn)的完整性、效益性和安全性，也就是為高職院校實現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值。高職院校內(nèi)部會計控制是高職院校所有經(jīng)濟管理活動的根基，是高職院校內(nèi)部控制的核心。

盡管目前大部分高職院校都已建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求相比還具有一定的差距，尤其是在內(nèi)部會計控制方面，還存在一定的問題，所以作為財務(wù)工作者，我們有必要以高職院校內(nèi)部會計控制作為研究對象，認真分析高職院校內(nèi)部會計控制中存在的問題，研究出解決問題的措施。

二、高職院校內(nèi)部會計控制存在的問題

1.高職院校內(nèi)部控制制度尚不健全，制度設(shè)計存在缺陷

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，高職院校經(jīng)濟活動的種類也越來越復(fù)雜，不僅涉及到教學(xué)和科研方面，還涉及到基建、籌資、采購和后勤等方面。雖然大部分高職院校制定了一些內(nèi)部會計控制制度，但在復(fù)雜多變的實際工作中，制度還不夠健全，還有待進一步完善。大多數(shù)高職院校的內(nèi)部控制制度不夠全面，未能覆蓋高職院校中所有部門和人員，未能全面涵蓋高職院校的教學(xué)、科研、基建、后勤服務(wù)、薪酬分配、財務(wù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要部位，制度設(shè)計存在缺陷。強調(diào)財務(wù)會計方面的控制，忽視組織管理和風險管理等方面的控制。

2.高職院校校園文化建設(shè)重視不夠，管理者和會計人員素質(zhì)較低

高職院校校園文化包括高職院校管理者的管理理念、誠信和道德價值觀，全體教職員工的法制觀念等，高職院校內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于高職院校校園文化建設(shè)的支持和維護。一些高職院校的管理者素質(zhì)不高，雖然具備較高的專業(yè)知識水平，但道德水平有限甚至道德品質(zhì)低下，無法真正地管理好一所高職院校。

近年來，中國會計隊伍不斷擴大，但會計人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻沒跟上步伐，有些培訓(xùn)只是流于形式，沒起到提高會計人員素質(zhì)的作用。部分會計人員基本業(yè)務(wù)知識貧乏，專業(yè)技術(shù)能力較差，不了解或不能掌握相關(guān)會計制度，以致造成會計工作失誤，形成賬賬不符、賬實不符等現(xiàn)象，嚴重影響了會計工作質(zhì)量和內(nèi)部會計控制的實施。還有少數(shù)會計人員沒有從會計職業(yè)道德角度出發(fā)為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān)，而是按學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人的意圖行事，置會計法律、法規(guī)、制度于不顧，造成內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力，使得內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)、流于形式，降低了財務(wù)管理質(zhì)量。

3.預(yù)算管理機制不完善，預(yù)算執(zhí)行不嚴格

高職院校各項費用的收支都應(yīng)嚴格按照部門預(yù)算來執(zhí)行，所以說預(yù)算管理是高職院校財務(wù)管理的中心工作。但是在實際工作中，由于一些高職院校對預(yù)算的重視程度不夠，往往會造成預(yù)算不準確或者覆蓋面不夠廣泛，所編制的預(yù)算不能客觀全面地反映學(xué)校財務(wù)收支狀況，不能準確反映高職院校的工作重點及發(fā)展方向，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性、可行性，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，無法按照原預(yù)算執(zhí)行。雖然有些高職院校已經(jīng)建立了比較完善的預(yù)算管理制度，但在實際執(zhí)行過程中對預(yù)算的執(zhí)行缺乏有力的監(jiān)控和科學(xué)的獎懲機制，通常會出現(xiàn)指標被突破的現(xiàn)象。當指標被突破時，多數(shù)業(yè)務(wù)部門就忙于追加資金，財務(wù)部門則忙于搞平衡，造成無力跟蹤檢查資金下?lián)芎蟮氖褂眯剩瑢?dǎo)致資金利用效率低下、預(yù)算管理流于形式。

4.內(nèi)部會計控制缺乏有效監(jiān)督，削弱了內(nèi)控制度的發(fā)揮

任何一種內(nèi)控制度都要通過監(jiān)督考評，才能檢驗它是否按事先制定的標準和要求貫徹執(zhí)行，才能檢驗它是否發(fā)揮了作用。內(nèi)部會計控制是否得到貫徹執(zhí)行，是否發(fā)揮約束作用，也必須進行監(jiān)督考評。而目前一部分高職院校沒有設(shè)置專門的考評機構(gòu)對內(nèi)部會計控制進行有效監(jiān)督，還有部分高職院校雖然有審計監(jiān)察部門，但鑒于其缺乏獨立性，監(jiān)督作用也難以發(fā)揮，即便監(jiān)督考評，也都是事后控制，對日常經(jīng)濟活動很難進行事前、事中、事后控制的全過程監(jiān)督，使得監(jiān)督檢查流于形式，削弱了工作人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制的主動性、積極性，影響了內(nèi)部控制制度度作用的發(fā)揮。

三、完善高職院校內(nèi)部會計控制問題的措施

1.建立健全高職院校內(nèi)部會計控制制度

《高等學(xué)校財務(wù)制度》的第四條曾經(jīng)論述過，高等學(xué)校財務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制學(xué)校預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準確編制學(xué)校決算，真實反映學(xué)校財務(wù)狀況；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產(chǎn)管理，真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強對學(xué)校經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風險。

這條規(guī)定正是內(nèi)部會計控制實現(xiàn)的目標，更加明確了高職院校要建立健全內(nèi)部會計控制制度，具體應(yīng)遵循以下原則：一要合法。高職院校內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合《會計法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—— 基本規(guī)范（試行）》等國家法律法規(guī)的規(guī)定。二要全面。高職院校內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束涉及高職院校會計工作的所有人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，不能有遺漏。三要不相容職務(wù)分離。要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，形成相互制約、相互牽制，相互監(jiān)督，以防范工作失誤和舞弊行為的發(fā)生。四要及時完善。高職院校內(nèi)部會計控制要和不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)，要不斷對現(xiàn)有的內(nèi)控制度修訂完善。

2.提高會計工作人員業(yè)務(wù)水平和全體教職工的道德觀

會計人員是高職院校會計工作的具體執(zhí)行者，必須定期對會計人員進行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，通過培訓(xùn)學(xué)習使會計人員熟知國家相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，有效避免因為自身業(yè)務(wù)水平匱乏造成會計工作失誤；另一方面，要加強全體教職員工的職業(yè)道德教育，樹立正確的職業(yè)道德觀，用職業(yè)道德規(guī)范來約束自己的行為，遏制工作人員違法亂紀行為的發(fā)生，保障高職院校各項工作依法有序進行。

3.完善預(yù)算控制機制，加強預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算控制是高職院校內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)工作，其全面涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體動態(tài)控制。在實際工作開展過程中，應(yīng)注意預(yù)算編制要符合國家相關(guān)法律法規(guī)，保證其完整性、準確性和真實性，各部門的主要業(yè)務(wù)活動目標應(yīng)著重體現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)實現(xiàn)應(yīng)收盡收、及時入賬，嚴禁公款私存、私設(shè)“小金庫”、賬外設(shè)賬等情況出現(xiàn)。

要完善預(yù)算控制機制，首先要加強對部門預(yù)算編制的控制，同時也要加強對預(yù)算審定、下達和執(zhí)行等程序的規(guī)范化管理，從而強化預(yù)算的約束力。所編制的預(yù)算必須能夠體現(xiàn)各部門業(yè)務(wù)活動目標；各項收入均應(yīng)納入部門預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。在建立內(nèi)部控制制度時要做到以預(yù)算控制資金的開支；審批權(quán)限的確定要合理，對于無預(yù)算的資金支出要嚴格控制。對預(yù)算的執(zhí)行要嚴格，不能隨意改變預(yù)算資金的用途和支出規(guī)模；預(yù)算執(zhí)行過程中因客觀原因必須調(diào)整的，要嚴格預(yù)算調(diào)整和追加的程序，一定在調(diào)整時間、方法、程序上作出相應(yīng)規(guī)定，經(jīng)過逐級審批方能進行調(diào)整；要建立跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況的機制，及時對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析考核，對比實際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算之間的差異，分析產(chǎn)生的原因并提出改進措施。通過不斷完善預(yù)算控制機制，來加強預(yù)算的執(zhí)行力度，強化對高職院校經(jīng)費的分配和監(jiān)督。

4.強化高職院校審計工作，提高監(jiān)督水平

進一步加強高職院校的審計工作，要從加強內(nèi)部審計和外部審計兩方面入手。

加強內(nèi)部審計工作，首先要保證審計部門的獨立性和權(quán)威性，可以通過設(shè)立由學(xué)校高層直接領(lǐng)導(dǎo)的獨立審計部門，來提高其地位，從而提高內(nèi)部審計的監(jiān)督控制力度；再配備專職的專業(yè)人員，通過定期與不定期審計，及時發(fā)現(xiàn)違法亂紀行為并及時加以控制；還要改進審計方法，不斷拓展審計內(nèi)容與范圍，由傳統(tǒng)的只對財務(wù)報表進行審計，向內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計和管理審計轉(zhuǎn)化，從而讓內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮其管理職能。

加強外部審計工作，首先在選擇外部審計的單位時，不僅要注意審計單位的資質(zhì)，還要選擇具有較高職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的外部審計人員。同時，作為高職院校的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)重視外部審計工作，要在明確外部審計工作職責的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，對外部審計人員進行一些必要的約束，使外部審計工作更加規(guī)范化、程序化；還要注意協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系。這兩項工作在內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、方法上存在著很多相通相近之處，所以在實際工作中要協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系，彼此要加強聯(lián)系，做到工作成果共享，這樣也可以減少很多重復(fù)的審計工作，從而提高審計工作的效率，提高對高職院校的監(jiān)督水平。

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[責任編輯 仲 琪]