摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)制度失效、資產(chǎn)管理失控等問(wèn)題。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力有多方面原因，因此，在分析這些原因的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的對(duì)策，包括完善法律法規(guī)和加大教育和執(zhí)行力度、改革會(huì)計(jì)人員管理體制、明確責(zé)任主體及嚴(yán)格問(wèn)責(zé)、增強(qiáng)執(zhí)法部門(mén)的監(jiān)督合力、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員；體制改革

中圖分類號(hào)：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）35-0205-02

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系有三個(gè)組成部分：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施的監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督。前者為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；后兩者為外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于貫徹落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求、引導(dǎo)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、防治腐敗和不正之風(fēng)具有重要作用。但從監(jiān)督工作的實(shí)際情況看，一些突出問(wèn)題影響了監(jiān)督的效果。因此，需要從深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因入手，以改革創(chuàng)新的精神尋找加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效辦法。

一、 會(huì)計(jì)工作中存在的突出問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息失實(shí)。會(huì)計(jì)信息是反映企事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、資金收付和經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)據(jù)或文字說(shuō)明。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。國(guó)家、社會(huì)及相關(guān)的企事業(yè)單位只有通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)信息才能掌握一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況。可是，一些單位為了達(dá)到自身的某種目的，擅自修改會(huì)計(jì)信息，如偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、編制虛假會(huì)計(jì)憑證、編造資產(chǎn)損益、虛增或虛減利潤(rùn)等，直接影響了會(huì)計(jì)信息使用的有效性。

2.資產(chǎn)管理失控。各項(xiàng)資產(chǎn)是企事業(yè)單位生存發(fā)展的基礎(chǔ)和保證。管好、用好資產(chǎn)是單位管理者的重要職責(zé)。但是由于一些單位會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，出現(xiàn)了資產(chǎn)管理因失控而流失的情況。如采取假發(fā)票入賬、虛增資產(chǎn)形成賬物不符，隨意處置和報(bào)廢固定資產(chǎn)造成資產(chǎn)損失，隨意購(gòu)買固定資產(chǎn)造成資金浪費(fèi)等[1]。

3.會(huì)計(jì)制度失效。會(huì)計(jì)制度是國(guó)家法律法規(guī)在企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督中行為規(guī)范的具體化，對(duì)于規(guī)范單位會(huì)計(jì)秩序和改善單位經(jīng)濟(jì)管理有著重要意義。然而，一些企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)，彈性很大，缺少可操作性。特別是一些單位雖有制度，但往往是“印在紙上，掛在墻上，說(shuō)在口上”，遇到具體問(wèn)題則強(qiáng)調(diào)靈活性，采取各種變通甚至造假手段規(guī)避檢查，使會(huì)計(jì)制度失去了其應(yīng)用的作用。

二、監(jiān)督不力是會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因

會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)突出問(wèn)題，其原因是多方面的，其中監(jiān)督不力是重要原因，而監(jiān)督不力的形成亦由各種因素構(gòu)成。

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員受“雙重身份”制約，使其“難監(jiān)督”。企事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，理論上他們是代表國(guó)家對(duì)所在單位實(shí)施監(jiān)督的，有責(zé)任也有權(quán)力。但實(shí)際上卻存在著“權(quán)責(zé)利”相矛盾的問(wèn)題。在現(xiàn)行管理體制下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的行政與工資關(guān)系在本單位，受本單位管理，在本單位拿薪酬，上級(jí)會(huì)計(jì)主管部門(mén)對(duì)其只是進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。由此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員就有了“雙重身份”，既是會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督者，也是會(huì)計(jì)工作的管理者和執(zhí)行者，而主要接受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員的職務(wù)安排、工資收入等切身利益問(wèn)題都要靠本單位解決。在這種體制下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)只能服從，而難以大膽監(jiān)督。

2.社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)受利益左右成為“軟監(jiān)督”。社會(huì)監(jiān)督的主體是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從理論上講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法經(jīng)營(yíng)、自主管理、獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織，他們應(yīng)該依法、公正地對(duì)企事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。但實(shí)際上他們有一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題，就是自收自支、自負(fù)盈虧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的收入主要靠接受審計(jì)任務(wù)獲得收益來(lái)解決。在這種情況下，他們需要與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)人搞好關(guān)系，因而，在審計(jì)過(guò)程中雖然能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但處理則往往比較靈活，在得到被審計(jì)單位的“好處”后，往往對(duì)其違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題幫助出變通處理的主意，或出具不實(shí)不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告以掩蓋真相，嚴(yán)重影響了社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識(shí)薄弱，導(dǎo)致“避監(jiān)督”。一些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)法律法規(guī)的重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度看成是可有可無(wú)，把自己掌握的權(quán)力當(dāng)成可以為所欲為的手段，隨心所欲地指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，對(duì)不服從者打擊報(bào)復(fù)，或者在研究重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)時(shí)不讓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加，有意規(guī)避監(jiān)督。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人打著“為公”的旗號(hào)，用向權(quán)力部門(mén)送禮行賄等各種手段偷稅漏稅。

4.有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)不力，形成“弱監(jiān)督”。國(guó)家監(jiān)督的主體是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)。這些部門(mén)在監(jiān)督工作中缺乏橫向間的協(xié)調(diào)配合，往往是各自為政、各行其是，出現(xiàn)了多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督、官僚主義等現(xiàn)象[2]。由于缺乏協(xié)調(diào)配合，使監(jiān)督工作沒(méi)有形成信息共享、力量合成、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的局面，因而弱化了監(jiān)督效果。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的對(duì)策

1.完善法律法規(guī)，加大教育、監(jiān)督和執(zhí)行力度。要在現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，抓好法律法規(guī)的完善提高，在具體化、可操作、能落實(shí)上下工夫。要把《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)作為普法教育的重要內(nèi)容，認(rèn)真組織企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)際，找問(wèn)題，訂措施，真正入心入腦，增強(qiáng)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的自覺(jué)性。要教育企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性、必要性和具體要求，積極支持和保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，更不能對(duì)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)。要為會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)營(yíng)決策，便于實(shí)施監(jiān)督創(chuàng)造有利條件，研究重要項(xiàng)目和大額支出問(wèn)題時(shí)必須聽(tīng)取并尊重會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)。同時(shí)，還要自覺(jué)接受外部監(jiān)督。各級(jí)人大和政府要加大對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督力度。財(cái)政等有關(guān)部門(mén)應(yīng)定期不定期地對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并指導(dǎo)企事業(yè)單位做好內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的完善落實(shí)工作。要加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲治力度，對(duì)違法違規(guī)的單位及其相關(guān)負(fù)責(zé)人予以經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分、新聞曝光乃至移交司法機(jī)關(guān)懲治，將處理事與處理人結(jié)合起來(lái)，改變以往只對(duì)事不對(duì)人、對(duì)違紀(jì)違法問(wèn)題處罰過(guò)輕、流于形式，以致違法違紀(jì)問(wèn)題屢查屢發(fā)、屢禁不止的局面。

2.改革會(huì)計(jì)人員管理體制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用，必須解決會(huì)計(jì)人員“雙重身份”的問(wèn)題，把會(huì)計(jì)人員由所在單位管理改為由上級(jí)財(cái)政部門(mén)委派[3]，并定期進(jìn)行輪崗交流，將會(huì)計(jì)人員的職務(wù)任用、職稱晉升、工資福利等切身利益的決定權(quán)歸上級(jí)組織人事部門(mén)和財(cái)政部門(mén)，使會(huì)計(jì)人員真正成為代表國(guó)家對(duì)企事業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督者。通過(guò)切斷會(huì)計(jì)人員與所在單位的利益聯(lián)接，從根本上解決會(huì)計(jì)人員監(jiān)督難和不敢監(jiān)督的問(wèn)題，真正使會(huì)計(jì)人員有職、有位、有權(quán)、有責(zé)、有為、責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員工作的相對(duì)獨(dú)立性，增強(qiáng)執(zhí)行法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的堅(jiān)定性，形成有效的監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。為了保證會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施效果，要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，在組織建設(shè)、思想建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)等方面強(qiáng)化各項(xiàng)有效措施。要嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員的入口關(guān)，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，擇優(yōu)選拔錄用，真正把政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德水平高的人員選聘到會(huì)計(jì)崗位上。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育、管理和監(jiān)督，使他們?cè)鰪?qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握和正確執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和各項(xiàng)政策制度，忠于職守，堅(jiān)持原則，既敢于監(jiān)督，又善于監(jiān)督，不斷提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和監(jiān)督工作的水平。要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行目標(biāo)管理并加大考核力度，大力表彰先進(jìn)，激勵(lì)后進(jìn)，切實(shí)保障會(huì)計(jì)人員的政治利益和經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)心和解決他們工作和生活中的實(shí)際問(wèn)題。對(duì)會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)甚至違法違紀(jì)的問(wèn)題應(yīng)嚴(yán)肅處理，保持會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的純潔性。

3.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，嚴(yán)格實(shí)行問(wèn)責(zé)。《會(huì)計(jì)法》明確了法人治理結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任，不僅會(huì)計(jì)人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也要被追究法律責(zé)任，從而形成了完整的責(zé)任主體。在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分違法違規(guī)行為的主要責(zé)任和次要責(zé)任。在現(xiàn)行管理體制下，如果企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使和強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)，會(huì)計(jì)人員只是被動(dòng)地執(zhí)行，那么，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人就應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的提出以違法違規(guī)手段處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的行為，應(yīng)明確提出意見(jiàn)，如果意見(jiàn)不被采納應(yīng)向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)告，否則將承擔(dān)與單位領(lǐng)導(dǎo)人共同違法違規(guī)的相應(yīng)責(zé)任。財(cái)政、審計(jì)等執(zhí)法部門(mén)對(duì)企事業(yè)單位違法違規(guī)行為應(yīng)加大問(wèn)責(zé)的力度，依法依規(guī)嚴(yán)肅處理，對(duì)需追究法律和紀(jì)律責(zé)任的應(yīng)及時(shí)移交有關(guān)部門(mén)。

4.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，使其強(qiáng)化行業(yè)自律。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德剛性約束和履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的自覺(jué)性，真正對(duì)國(guó)家、社會(huì)、公眾和企事業(yè)單位負(fù)責(zé)，不因利益誘惑而喪失職業(yè)操守和道德底線，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題要如實(shí)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告并提出意見(jiàn)，重大問(wèn)題應(yīng)向有關(guān)部門(mén)報(bào)告。對(duì)不認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)甚至違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)肅處理，包括吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、取消執(zhí)業(yè)資格直至追究法律責(zé)任。

5.加強(qiáng)執(zhí)法部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，增強(qiáng)監(jiān)督合力。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等執(zhí)法部門(mén)要加強(qiáng)聯(lián)系和合作。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議等形式溝通信息，交換意見(jiàn)，共同研究確定重大監(jiān)督事項(xiàng)。對(duì)需要聯(lián)合組織監(jiān)督檢查的事項(xiàng)，應(yīng)協(xié)調(diào)各部門(mén)力量共同實(shí)施，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按其性質(zhì)由有關(guān)主管部門(mén)處理。平時(shí)，各部門(mén)應(yīng)建立信息通報(bào)制度，從而使有關(guān)部門(mén)及時(shí)掌握會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，以便及時(shí)采取措施加以解決，確保會(huì)計(jì)工作健康進(jìn)行。

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[責(zé)任編輯 李 可]