摘 要：當(dāng)前，我國的經(jīng)濟面臨轉(zhuǎn)型的壓力，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)受到環(huán)境、資源、人口等因素的影響，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改革成為社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，而經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型對稅制體制的發(fā)展提出了更高的要求標(biāo)準(zhǔn)?！盃I改增”是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大創(chuàng)新，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。結(jié)合試點物流企業(yè)的特點，比較分析了征收營業(yè)稅及增值稅對物流企業(yè)產(chǎn)生的不同稅收影響，并針對試點物流企業(yè)提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；物流企業(yè)；交通運輸

中圖分類號：F812.42；F253.7 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0171-02

營業(yè)稅具體是指在，我國境內(nèi)所有進行不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)銷售、提供勞務(wù)的企業(yè)和個人在運營過程中需要上繳的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅具體是指提供修理勞務(wù)、進口貨物、加工勞務(wù)的企業(yè)和個人在運營過程中需要上繳的一種流轉(zhuǎn)稅。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅中某些征稅項目重復(fù)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，并且這種潛在的對經(jīng)濟發(fā)展的影響越來越明顯，進行營業(yè)稅和增值稅的改革迫在眉睫。

2011 年 11 月，針對營業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅問題，財政部與國家稅務(wù)總局于聯(lián)合下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110 號），并率先在經(jīng)濟發(fā)展程度較高的上海市開展“營改增”試點區(qū)域，將發(fā)展比較迅速的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)和交通運輸業(yè)作為改革的重點，真正拉開了我國“營改增”的帷幕。隨后，“營改增”試點區(qū)域又向其他一線和二線城市推廣開來。

一、“營改增”的必要性

（一）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度

營業(yè)稅作為地方稅種，是地方財政收入的主要來源，但其負面作用更大，其嚴(yán)重制約了產(chǎn)業(yè)進一步的細化分工、服務(wù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。并且將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，也制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因為每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都會對企業(yè)的營業(yè)額全額征稅。對于制造業(yè)來說，購買服務(wù)沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，意味著其中所含的營業(yè)稅不能抵扣，也間接加重了制造業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）從稅制完善性的角度

在現(xiàn)行稅制的整體框架中，增值稅和營業(yè)稅并行，不僅破壞了增值稅的抵扣鏈條，更影響了增值稅充分發(fā)揮作用。在20世紀(jì)90年代，產(chǎn)業(yè)政策當(dāng)時的著力點在第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平還處在相對較低狀態(tài)，營業(yè)稅的稅收弊端還不突出。權(quán)衡利弊，并且在稅制改革中，營業(yè)稅依然在第三產(chǎn)業(yè)保留，并且作為主要的地方稅種，使地方發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性得到了充分調(diào)動。隨著我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化的有效推進，增值稅與營業(yè)稅并存導(dǎo)致的問題卻日益凸顯。由于產(chǎn)業(yè)鏈條過短，使產(chǎn)業(yè)的附加值普遍處于偏低狀態(tài)，間接導(dǎo)致我國的第三產(chǎn)業(yè)缺乏核心競爭力。

（三）從稅收征管的角度

兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，隨著經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，服務(wù)和商品的區(qū)別愈益模糊。為了避免多納稅，凡是與營業(yè)稅相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，就會選擇 “大而全”的經(jīng)營理念與模式，盡量減少外購服務(wù)。當(dāng)前，工業(yè)設(shè)計、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的作用越來越大，而營業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，這顯然不利于服務(wù)外包業(yè)和專業(yè)化分工的發(fā)展，妨礙了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術(shù)進步，所以減少營業(yè)稅的納稅范圍，其負面影響就可以在一定程度上降低。同時，用增值稅來代替營業(yè)稅，也使針對貨物生產(chǎn)銷售的增值稅擴大到服務(wù)領(lǐng)域，更加完整了增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，增值稅的中性作用能得到更有效發(fā)揮，并使稅收流失降到最低。

二、“營改增”對物流企業(yè)的影響

（一）試點物流業(yè)“營改增”的意義

服務(wù)性企業(yè)在“營改增”之前適用的營業(yè)稅稅率為 5%，按照營業(yè)收入全額的5%計算繳納營業(yè)稅。調(diào)整之后，納稅人根據(jù)銷售額（500 萬元為界）的不同，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。稅改之后屬于小規(guī)模納稅人的，應(yīng)采用 3%的增值稅征收率，并且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，企業(yè)稅負會下降（由原先的 5%減少為 3%）；稅改之后納稅人若屬于一般納稅人的，應(yīng)按 6%的增值稅計稅率計算繳納增值稅，會加重稅收負擔(dān)（由原先的 5%增加為 6%）。

我國物流是一個新興的、跨行業(yè)的綜合性產(chǎn)業(yè)，主要包括交通運輸業(yè)：陸路運輸、水路運輸、航空輸、管道運輸、裝卸搬運等一切凡與運營有關(guān)的各項勞務(wù)活動；郵電通信業(yè)；服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食旅游業(yè)、倉儲業(yè)租賃業(yè)、廣告業(yè)、服務(wù)業(yè)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)。

由于試點物流企業(yè)主要提供運輸服務(wù)，運輸過程不僅僅是貨物流動的過程，同時也是被運輸貨物價值增值的過程，繳納營業(yè)稅款與交通運輸業(yè)一樣使用3%的低稅率，而交通運輸業(yè)增值稅代替營業(yè)稅是發(fā)展的趨勢。然而，在現(xiàn)有的稅收制度中，試點物流企業(yè)行業(yè)覆蓋率過低，可能會引起試點和非試點地區(qū)的同行業(yè)企業(yè)間無法公平競爭或者不同行業(yè)之間抵扣鏈條不完整等造成稅負增大問題。

增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別就是增值稅的稅收不僅與納稅人的收人水平有關(guān)，還與納稅人成本中可以獲得可以進項稅額抵扣的項目有關(guān)。在納稅人的成本中可以抵扣的項目所占收入的比重的高低，直接影響著試點物流業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負。

“營改增”的意義不僅僅是消除重復(fù)納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉(zhuǎn)稅制度更具有積極意義。

（二） “營改增”對物流企業(yè)的有利影響

1.外包環(huán)節(jié)稅負的減少

營業(yè)稅改征增值稅后，有效的改善了物流企業(yè)的納稅期限。增值稅稅率由3%提高到1l%，稅負雖然表面上表現(xiàn)為稅率大幅度增加，但增值稅進項發(fā)票的抵扣，有效的減少了物流企業(yè)的實際稅負，在一定程度上促進了物流企業(yè)的發(fā)展，使物流企業(yè)的競爭力得到了有效增強。為客戶提供各項代理服務(wù)是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，營業(yè)稅的征收導(dǎo)致物流企業(yè)增值稅抵扣鏈條的中斷，主要體現(xiàn)在物流企業(yè)的倉儲費、代理服務(wù)費、保險費等這些費用不能進行增值稅進項稅額的抵扣，所以，“營改增”使增值稅抵扣鏈條值更加完整和健全，在一定程度上降低了物流企業(yè)的稅負。

2.物流企業(yè)會計核算的總體水平的提升

在進行試點之前，物流企業(yè)營業(yè)稅征技術(shù)水平相對落后，沒有建立相關(guān)的聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)共享。“營改增”實行后，物流企業(yè)運用了“金稅”工程，在數(shù)據(jù)上實現(xiàn)了完整性，在納稅申報上實現(xiàn)了全面性，同時也有效地加強了值稅專用發(fā)票的管理和監(jiān)控?！敖鸲悺惫こ逃行У谋Ｕ狭宋锪髌髽I(yè)的服務(wù)項目和外購勞務(wù)發(fā)票的真實性，為“營改增”提供了技術(shù)支持。相對于營業(yè)稅的征收方式和手段來說，征收管理技術(shù)比較先進，在一定發(fā)面提升了物流企業(yè)會計核算的總體水平，保障了物流企業(yè)會計信息管理的建設(shè)。

（三）試點物流企業(yè)在“營改增”過程中存在的問題

1.物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決

我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3%，倉儲、配送、代理等稅率為5%。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。為此，“國九條”明確指出：“要結(jié)合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！倍对圏c方案》依舊對物流行業(yè)設(shè)置了“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目，交通運輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。物流企業(yè)基本的運作模式是整合各類物流資源，實行供應(yīng)鏈管理，一體化運作，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，并且這也符合客戶普遍的服務(wù)要求。在實際經(jīng)營中各項物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分交通運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。

2.增值稅進項稅抵扣項目難以明確

作為運輸企業(yè)主要抵扣項目的燃油、維修、汽車配件等成本的增值稅雖然可以抵扣，但發(fā)票數(shù)量巨大、發(fā)生地分散并且難以實時取得，所以，從根本說，增加了試點物流企業(yè)在實際納稅操作過程中的難度。

對于占有企業(yè)較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金、固定資產(chǎn)折舊費等未納入進項稅抵扣范圍。對于物流企業(yè)來說，燃油、汽車過路過橋、人工成本、修理等費用相對固定，但在實務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票，并且物流企業(yè)的人工勞務(wù)費占成本支出很大的比例，而人工成本無發(fā)票則沒有辦法進行進項稅額的抵扣。

三、物流企業(yè)針對“營改增”應(yīng)采取的措施

（一）選擇供貨商的納稅人身份

“營改增”后，物流企業(yè)在購買供應(yīng)商服務(wù)時，應(yīng)該選擇符合一般納稅人認證資格的供應(yīng)商那里購買服務(wù)和設(shè)備以及包裝材料。如物流企業(yè)選擇購買交通運輸企業(yè)一般納稅人的服務(wù)，可以抵扣11%的進項稅額；選擇購買一般納稅人的固定資產(chǎn)服務(wù)，進項稅額可以抵扣17%；和小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，向小規(guī)模納稅人提出向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，這樣進項稅就可以進行有效抵扣，使企業(yè)充分享受到“營改增”稅后帶來的稅收優(yōu)惠。

（二） 降低人力成本

“營改增”后，人工成本不能作為進項稅抵扣，在物流企業(yè)，人工成本的支出占了大部分的比例，如何節(jié)約人工成本就成為物流企業(yè)面臨的首要任務(wù)。物流企業(yè)工作人員的職業(yè)素質(zhì)直接影響著公司的經(jīng)濟發(fā)展，國際物流公司應(yīng)該加強職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提高員工勞動工作效率，在一定程度上使物流企業(yè)的人力成本有效降低。

結(jié)語

“營改增”不僅使物流企業(yè)增值稅進項抵扣的鏈條更加完整健全，還在一定程度上避免重復(fù)征稅情況的發(fā)生，加細化了我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的專業(yè)化分工，有效提升了我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效率，使我國的稅收體制趨于國際化發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 王 佳]