摘 要：全面預(yù)算管理是煙草企業(yè)現(xiàn)階段提出的一項新課題，它對推進企業(yè)基礎(chǔ)管理上水平具有重要的意義。以現(xiàn)階段煙草企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題為切入點，試圖在全面預(yù)算管理中引進標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法，進一步加強全面預(yù)算管理的編制，提升全面預(yù)算管理的管控能力。標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循“科學(xué)性”、“動態(tài)調(diào)整”、“精細(xì)化”三個原則。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；全面預(yù)算管理；標(biāo)準(zhǔn)成本

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）29-0213-02

一、現(xiàn)階段煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

全面預(yù)算管理是指圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督。它是一種先進的現(xiàn)代化管理工具，對推動煙草企業(yè)基礎(chǔ)管理上水平具有重要的戰(zhàn)略意義。但由于煙草企業(yè)開展全面預(yù)算管理的時間不長、經(jīng)驗不足，其在執(zhí)行過程中存在一定的問題。

（一）預(yù)算意識問題

預(yù)算管理缺乏主動性和積極性，全員意識和責(zé)任意識有待于進一步增強。業(yè)務(wù)部門、歸口部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制和控制，財務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的全面預(yù)算管理體系尚未真正確立。

（二）預(yù)算編制問題

項目預(yù)算缺乏科學(xué)的論證，在資本性支出的項目預(yù)算編制中存在預(yù)算項目不全、預(yù)算分期不夠科學(xué)、資金測算不夠合理的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算編制的粗糙、簡單，預(yù)算執(zhí)行率低。

（三）預(yù)算分析問題

預(yù)算分析的質(zhì)量不高，大多僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)對比，缺乏業(yè)務(wù)部門的參與，缺乏問題的原因剖析、改進方案的追蹤反饋等。

（四）預(yù)算調(diào)整問題

預(yù)算調(diào)整缺乏嚴(yán)肅性，未能認(rèn)真履行預(yù)算調(diào)整的報批（報備）程序，預(yù)算執(zhí)行的管控力度嚴(yán)重不足，直接影響了預(yù)算工作的嚴(yán)肅性和效果。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用

近年來，隨著全面預(yù)算管理在煙草企業(yè)的推行，尤其是2009年底，中國煙草總公司制定了《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法》、《工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程（暫行）》、《商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程（暫行）》，進一步規(guī)范指導(dǎo)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理。目前，煙草企業(yè)預(yù)算控制制度已在逐步形成，而在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上引進標(biāo)準(zhǔn)成本管理，不但可以彌補全面預(yù)算管理中的不足之處，而且還可以有效地發(fā)揮作用。

（一）增進全員參與意識

標(biāo)準(zhǔn)成本管理在明確成本中心的責(zé)任時，將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個人，所以每個職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任，形成激勵和約束機制，加強考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤，有利于增強全員參與意識和責(zé)任意識。

（二）控制成本

標(biāo)準(zhǔn)成本在事前對各種可控業(yè)務(wù)事項規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量界限，通過隨時將成本的實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進行比較，可及時揭示和分析實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異，迅速制訂改進措施，以達(dá)到降低成本的目的，起到成本的事中控制作用，并可指出未來成本管理工作和降低成本的途徑，實現(xiàn)成本的持續(xù)改善。

（三）分析原因

通過揭示標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并對差異進行分析，確定差異產(chǎn)生的原因。這樣就打破吃大鍋飯的現(xiàn)象，各成本中心之間管理水平的高低通過標(biāo)準(zhǔn)成本差異就可以體現(xiàn)出來，便于分析查找問題產(chǎn)生的原因。

（四）改善全面預(yù)算的執(zhí)行效果

運用標(biāo)準(zhǔn)成本進行預(yù)算的編制和分解，能使各項預(yù)算指標(biāo)更加符合生產(chǎn)經(jīng)營實際，消除預(yù)算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進一步提高預(yù)算完成的準(zhǔn)確性。由于標(biāo)準(zhǔn)成本具有前瞻性，對各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行具有一定程度上的考核壓力，有助于預(yù)算管理目標(biāo)的完成。

三、推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理應(yīng)關(guān)注的問題

（一）在全面預(yù)算管理體系下對標(biāo)準(zhǔn)成本定額的確定

標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立是一項系統(tǒng)工程，在制定有關(guān)定額指標(biāo)時需要遵循一定的原則。

1.科學(xué)性原則。企業(yè)全面預(yù)算編制所選用的標(biāo)準(zhǔn)成本定額模型要確保指標(biāo)計算的科學(xué)性、合理性，應(yīng)統(tǒng)一各項標(biāo)準(zhǔn)成本定額指標(biāo)的測算方式和形成過程，測算數(shù)據(jù)需要依據(jù)多種方法反復(fù)測算。如對大部分經(jīng)常性成本費用支出項目，應(yīng)按照成本的性質(zhì)，用歷史成本測算、寫實測算、參照同行業(yè)先進水平相結(jié)合的方法進行測算。

2.動態(tài)調(diào)整原則。動態(tài)調(diào)整，是保持成本定額先進性的基本條件。動態(tài)是相對固定而言。試想，固定的、一成不變的標(biāo)準(zhǔn)，與不斷變化的環(huán)境顯然不相協(xié)調(diào)。定額指標(biāo)在設(shè)計時應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)能夠根據(jù)市場形勢、經(jīng)營目標(biāo)、政策性因素及不可抗力因素對預(yù)算進行相應(yīng)的調(diào)整，盡量保證成本定額指標(biāo)具備一定的實用性及可操作性。根據(jù)環(huán)境的變化適時調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)，是確保成本標(biāo)準(zhǔn)適用的基本條件。

3.精細(xì)化原則?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的采集和定額指標(biāo)的制定，都應(yīng)充分體現(xiàn)精細(xì)化管理的要求，結(jié)合浙煙精實文化，強化對預(yù)算編制的過程管理。如對于不同環(huán)境下的基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)指標(biāo)的采集，需要進行仔細(xì)分析和甄別，尤其是對于采集的歷史數(shù)據(jù)，一定要根據(jù)剔除各種非客觀環(huán)境及非客觀因素后的數(shù)據(jù)進行分析，對于標(biāo)準(zhǔn)成本定額指標(biāo)的設(shè)計，應(yīng)盡量按照每種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行成本性態(tài)分析，確定標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的內(nèi)容。

（二）在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本定額指標(biāo)時應(yīng)關(guān)注的問題

1.思想上是否重視。標(biāo)準(zhǔn)成本管理強調(diào)全員參與原則，企業(yè)的任何活動都會發(fā)生成本，任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，只能由參與或有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制。因此，每個職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任，標(biāo)準(zhǔn)成本管理是全體職工的共同任務(wù)。根據(jù)“經(jīng)濟人”假設(shè)，出于自身利益的考慮，在企業(yè)中推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，這肯定不是一件令人歡迎的事情，因此，必須由最高當(dāng)局來推動。

2.制度約束是否有效。標(biāo)準(zhǔn)成本的實施需要由企業(yè)內(nèi)部運行有效的制度作保證，只有在制度的剛性約束下，才能盡快克服主觀因素的干擾，順利地過渡到執(zhí)行階段。標(biāo)準(zhǔn)成本是泰羅制與會計相結(jié)合的產(chǎn)物，在設(shè)計制度時應(yīng)充分運用泰羅制強調(diào)工作定額、標(biāo)準(zhǔn)化操作、激勵性報酬等管理思想。同時，參考煙草行業(yè)先進水平，結(jié)合本企業(yè)實際，建立成本費用定額標(biāo)桿管理制度，推動全省成本費用管控向先進水平逐步靠攏，也需要依靠制度的剛性來推進。

3.是否進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理是否真正起到效果，達(dá)到實效，除了制度的約束，關(guān)鍵還是要靠人。因此，對員工進行分層次、對象的培訓(xùn)就顯得至關(guān)重要了。

（三）在修訂完善標(biāo)準(zhǔn)成本時應(yīng)關(guān)注的問題

1.要根據(jù)量價差異分析來決定是否符合指標(biāo)修改條件。所有標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的制定均是基于合理預(yù)期環(huán)境下的目標(biāo)成本。因此，實際支出與標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的差異偏離一定比例時，應(yīng)分別進行數(shù)量和價格差異分析，充分考慮物價變動、業(yè)務(wù)范圍、人員數(shù)量等因素，剔除非正常因素后作出準(zhǔn)確的分析，為修訂指標(biāo)應(yīng)用于后期管理提供合理依據(jù)。另外，需組織有關(guān)部門和人員對成本定額進行詳細(xì)的論證，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)發(fā)展情況進行不斷的數(shù)據(jù)積累和修訂。

2.對于指標(biāo)的修訂要充分考慮前瞻性。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂應(yīng)滿足預(yù)算編制需要，所選用的成本控制指標(biāo)要確保計算的科學(xué)性、合理性，統(tǒng)一各項指標(biāo)的測算方式和形成過程，數(shù)據(jù)應(yīng)使用多種方法反復(fù)測算。同時，要結(jié)合實際業(yè)務(wù)情況進行調(diào)查分析，由相關(guān)部門共同參與制訂，在歷史成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展趨勢變動、市場供需情況等諸多因素，保證標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)具有客觀性和科學(xué)性。對于需要修訂的指標(biāo)數(shù)據(jù)，要仔細(xì)分析歷史發(fā)生額，根據(jù)歷史經(jīng)驗、行業(yè)水平經(jīng)營現(xiàn)狀及成本差異分析結(jié)果，制定客觀可行的成本標(biāo)準(zhǔn)。

（四）在采用標(biāo)準(zhǔn)成本進行績效考核時應(yīng)關(guān)注的問題

1.考核指標(biāo)的制訂是否合理。使用標(biāo)準(zhǔn)成本進行內(nèi)部考核時，考核指標(biāo)的制訂應(yīng)與預(yù)算結(jié)合，同時根據(jù)是否可控，分別情況采用適當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，可避免矛盾并有效促進工作，提升成本管理水平。

2.對于考核指標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果的差異分析是否全面。進行主要可控成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本分析時，應(yīng)從用量差異和價格差異兩方面進行分解。但對于不同情況下的各種差異，必須進行客觀全面的分析，才能為成本管理提供正確的指導(dǎo)方向。例如，對于差旅費、辦公費等可控費用進行考核時，在根據(jù)歷史水平進行分析耗費差異后，還可針對差異進行數(shù)量和價格進行進一步分析出差人數(shù)、出差次數(shù)、單位出差費用等因素差異，有助于為下期預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]