摘 要：根據(jù)國家法律和部門規(guī)章，中國高校內(nèi)部審計(jì)對象包括內(nèi)部控制審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況及決算審計(jì)，校屬單位財(cái)政及財(cái)務(wù)收支審計(jì)，建設(shè)和修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容包括高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；對象；內(nèi)容

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0144-02

隨著國家經(jīng)濟(jì)和政治改革以及高校規(guī)模的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)的職能在不斷拓展，與之對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)對象與審計(jì)內(nèi)容也有很大改變。很多高校內(nèi)部審計(jì)人員對自己的工作對象和內(nèi)容不甚清楚，工作隨意性很大。加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容的規(guī)范顯得尤為重要。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

伴隨高等教育改革，中國幾乎所有高校都進(jìn)行了擴(kuò)招或合并，規(guī)模越來越大，部分高校出現(xiàn)了腐敗現(xiàn)象，職務(wù)犯罪現(xiàn)象屢見不鮮，金額越來越大。不少高校領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)槁殑?wù)犯罪而紛紛落馬，凸顯出高校領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管的缺失以及內(nèi)部審計(jì)到位的必要性。權(quán)力過大，制約過小，高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理像個(gè)自成一體的小社會(huì)。

近年發(fā)生在高校那些典型案例有個(gè)顯著的特點(diǎn)，就是高校領(lǐng)導(dǎo)干部和工作人員存在權(quán)錢交易，被查處的涉案金額少則幾萬元，多則數(shù)百上千萬元。高校主要黨政領(lǐng)導(dǎo)貪污受賄案件在全國引起了強(qiáng)烈反響。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的對象和內(nèi)容

2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了第4號令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，2004年4月13日教育部發(fā)布了第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2009年9月1日起開始施行《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)計(jì)審計(jì)》。依據(jù)國家法律和部門相關(guān)法規(guī)，高校內(nèi)部審計(jì)的對象包括內(nèi)部控制審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況及決算審計(jì)，校屬單位財(cái)政和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，建設(shè)及修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

1.教學(xué)管理內(nèi)部控制審計(jì)。目的是為了高校教學(xué)活動(dòng)能遵守相關(guān)法律法規(guī)，保證教學(xué)資金的安全完整、教學(xué)資源合理有效配置、降低單位教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。包括招生、教學(xué)實(shí)驗(yàn)基地建設(shè)、合作辦學(xué)、校際交流、助學(xué)助教助研管理、證書管理以及教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理等方面。

2.科研管理內(nèi)部控制審計(jì)。目的是保證高校遵守科研管理法規(guī)制度，提高科研資金的使用效益，保證科研資金和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的安全完整，規(guī)避高校的科研風(fēng)險(xiǎn)。包括項(xiàng)目合作及調(diào)整、基地建設(shè)、成果驗(yàn)收及管理、科研經(jīng)費(fèi)管理等方面。

3.物資采購管理內(nèi)部控制審計(jì)。目的是保證高校遵守物資采購活動(dòng)相關(guān)法律法規(guī)，采購信息的可靠透明、資金的安全完整、物資采購資源得到合理有效配置、降低單位物資采購風(fēng)險(xiǎn)。物資采購包括設(shè)備、教材、圖書等大宗物資采購。包括采購計(jì)劃、采購方式、采購價(jià)格、采購合同、合同執(zhí)行以及經(jīng)費(fèi)管理等方面。

4.資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)。資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)主要包括房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制。房產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)具體包括房產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常管理、處置以及經(jīng)費(fèi)管理等方面。

設(shè)備管理內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證學(xué)校設(shè)備信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整、設(shè)備資源得到合理有效配置、降低單位設(shè)備管理風(fēng)險(xiǎn)，具體包括設(shè)備取得與驗(yàn)收、日常管理、處置以及經(jīng)費(fèi)管理。

5.財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、資金安全完整且得到合理配置、提高資金使用效率效果、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證學(xué)校遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度。具體包括預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資以及貨幣資金等方面。

（二）校本級預(yù)算執(zhí)行情況及決算審計(jì)

預(yù)算，是指高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)對校本級預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評價(jià)。

1.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是在預(yù)算內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行的審查和評價(jià)。預(yù)算管理審計(jì)是對預(yù)算的編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等相關(guān)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性和有效性的審查和評價(jià)。收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對收入預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評價(jià)。支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對支出預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，主要審查支出項(xiàng)目是否真實(shí)和合法、支出標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否?？顚Ｓ?、支出核算是否正確等。

2.決算審計(jì)。決算審計(jì)是對決算報(bào)表及其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出進(jìn)行的審查和評價(jià)。決算報(bào)表審計(jì)是對決算報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評價(jià)。主要包括報(bào)表存在不合法項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，收入和支出中存在不真實(shí)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，支出標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未專款專用的風(fēng)險(xiǎn)，支出核算不正確的風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）校屬單位財(cái)政和財(cái)務(wù)收支審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對校屬企業(yè)、校內(nèi)二級財(cái)務(wù)核算單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，包括下列內(nèi)容：執(zhí)行國家及學(xué)校各項(xiàng)財(cái)政政策、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，建立健全財(cái)務(wù)制度情況；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況；收入、成本、費(fèi)用、利潤及分配或者支出、結(jié)余的管理情況及其合法性、真實(shí)性；國有資產(chǎn)的使用及管理情況以及資金使用績效情況等。

（四）建設(shè)、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)

1.投資立項(xiàng)階段。投資立項(xiàng)階段主要是對可行性研究進(jìn)行審查與評價(jià)。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須參與項(xiàng)目立項(xiàng)的分析和論證，包括資金來源和資金承受能力，擬建項(xiàng)目選址以及環(huán)境評估，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)功能是否符合校園建設(shè)總體規(guī)劃。審查項(xiàng)目申請和可行性研究報(bào)告編制的真實(shí)性，項(xiàng)目建成后的效益分析是否客觀，預(yù)算是否準(zhǔn)確，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否過高而導(dǎo)致浪費(fèi)或者估算偏低導(dǎo)致工程質(zhì)量問題，工程內(nèi)容是否完整，資金籌措及結(jié)算付款安排是否合理，是否有因資金不到位而導(dǎo)致工程建設(shè)存在風(fēng)險(xiǎn)的可能。

2.勘察設(shè)計(jì)階段?？辈煸O(shè)計(jì)階段的內(nèi)部審計(jì)主要是對工程勘察的審查與評價(jià)以及勘察合同的審查與評價(jià)。對工程勘察的審查主要審計(jì)委托勘察的范圍是否和批準(zhǔn)的項(xiàng)目申請報(bào)告一致；勘察單位是否通過招投標(biāo)方式選取，招標(biāo)方式是否公開透明，招投標(biāo)的程序是否合法，是否存在串標(biāo)現(xiàn)象；招標(biāo)文件是否合法和完整、表述是否準(zhǔn)確恰當(dāng)；中標(biāo)單位有無資質(zhì)，是否存在借其他勘察單位名義投標(biāo)的情況。充分審查和評估勘察單位的選擇而可能導(dǎo)致的委托風(fēng)險(xiǎn)。勘察合同主要審查訂立合同的主體資格以及合同的內(nèi)容是否合法，合同簽訂的內(nèi)容是否和招標(biāo)文件的需求相一致；服務(wù)項(xiàng)目、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)質(zhì)量是否做出明確規(guī)定；收費(fèi)依據(jù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計(jì)算是否正確，合同收費(fèi)是否與中標(biāo)報(bào)價(jià)一致，支付方式是否妥當(dāng)；有無明確規(guī)定違約責(zé)任條款。

3.施工準(zhǔn)備階段。施工準(zhǔn)備階段內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容：征地、拆遷等的審查與評價(jià)；招投標(biāo)的審查與評價(jià)；合同的審查與評價(jià)。有的高校基建項(xiàng)目會(huì)涉及到征地和拆遷，而征地和拆遷又是一個(gè)比較復(fù)雜的事情，有可能涉及到很多的利益，征地和拆遷必須在施工以前徹底落實(shí)，要審查這個(gè)環(huán)境是否存在違規(guī)現(xiàn)象，是否存在懸而未決的問題。招投標(biāo)的審查主要是審計(jì)招投標(biāo)的程序是否合法、完整，選中的施工單位的資歷有無問題。合同的審查主要包括工程內(nèi)容和建設(shè)工期是否和招標(biāo)文件一致，付款方式是否合理，對建設(shè)單位的違約責(zé)任是否明確。

4.施工階段。施工階段內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容：工程是否如期進(jìn)行，進(jìn)度是否和合同相一致，工程材料質(zhì)量是否符合要求，設(shè)計(jì)變更是否合法合規(guī)，工程進(jìn)度款支付的是否和合同一致。這一階段可能僅憑內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)和技能難以達(dá)到審計(jì)的目標(biāo)，所以需要外部審計(jì)專業(yè)人士的配合。

5.竣工階段?？⒐るA段內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容包括工程驗(yàn)收程序的審查，工程結(jié)算款項(xiàng)的審查，合同履行、變更和終止的審查，工程竣工財(cái)務(wù)決算的審查。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

按照相關(guān)規(guī)定，高校單位主要負(fù)責(zé)人任期屆滿或離任需要請外部審計(jì)，而校內(nèi)單位或部門主要負(fù)責(zé)人任期屆滿或離任需要內(nèi)部審計(jì)。校內(nèi)單位或部門主要負(fù)責(zé)人離任包括調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休以及在同一崗位任期滿兩屆而沒有發(fā)生崗位變動(dòng)等情況。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；高校資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；高校建設(shè)工程管理部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；高校院、系、所、中心等負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；附屬中、小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（六）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

高校不僅要做全面審計(jì)，同時(shí)必須進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，即對某個(gè)具體項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年制定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查計(jì)劃，對學(xué)校和所屬單位的財(cái)政收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)，組織或進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，而且必須要有詳細(xì)的調(diào)查方案。

三、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，審計(jì)越需要，高校內(nèi)部審計(jì)的對象與審計(jì)內(nèi)容越來越寬泛，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該包括所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但現(xiàn)實(shí)的情況決定了高校內(nèi)部審計(jì)必須突出重點(diǎn)，重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵭兄攸c(diǎn)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員必須清楚自己的工作對象和工作內(nèi)容才能進(jìn)行有效率的審計(jì)工作。必須對高校內(nèi)部審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行明確和規(guī)范，只有這樣審計(jì)人員的工作才能有正確的方向，才能有的放矢。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 安世友]