摘 要：隨著中國財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化。為規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2012年，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞：《財(cái)務(wù)規(guī)則》；《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）22-0142-03

隨著中國財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度亟待進(jìn)行改革，以便與時(shí)俱進(jìn)，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要，滿足預(yù)算管理的需要。2012年，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財(cái)務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱會(huì)計(jì)制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》頒布后，在學(xué)習(xí)和推廣時(shí)一些地方有重《會(huì)計(jì)制度》，輕視《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的傾向，認(rèn)為《會(huì)計(jì)制度》是務(wù)實(shí)的，在具體工作中管用，《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是務(wù)虛的，在實(shí)際工作中用處不大。本文通過對(duì)《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識(shí)和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。

一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系

事業(yè)單位《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系可圖示如下：

上述列舉的各行業(yè)財(cái)務(wù)制度已于2012年陸續(xù)發(fā)布，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，除醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2010年發(fā)布外，其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度正在修訂之中。

二、《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間的聯(lián)系

（一）《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是有相同法律效力的部門規(guī)章

2012年2月7日，財(cái)政部發(fā)布第68號(hào)財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財(cái)政部發(fā)布第72號(hào)財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均是由財(cái)政部以部門令公布實(shí)施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求，它們既是國家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)則。《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》有相同的適用范圍

財(cái)務(wù)規(guī)則第2條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條規(guī)定及會(huì)計(jì)制度第一部分第二條明確規(guī)定，財(cái)務(wù)規(guī)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度）適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個(gè)行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財(cái)務(wù)制度曾對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位區(qū)別對(duì)待，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢，新修訂的《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》很好地解決了這一問題。

（三）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分

事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》等。《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。

（四）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者的目的是一致

《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。

三、《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及〈會(huì)計(jì)制度〉之間的區(qū)別

（一）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》調(diào)整的對(duì)象不同

《財(cái)務(wù)規(guī)則》第1條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財(cái)務(wù)規(guī)則針對(duì)的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理，調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為；《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則；《會(huì)計(jì)制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》針對(duì)的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。

（二）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級(jí)不同

《財(cái)務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì)，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財(cái)務(wù)制度。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則是中層的制度設(shè)計(jì)，是會(huì)計(jì)方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會(huì)計(jì)制度。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會(huì)計(jì)制度》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步，遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

（三）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同

財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有方面，包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》則僅涵蓋了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)包含會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)重要的方面。

（四）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際執(zhí)行過程中各有側(cè)重

《財(cái)務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財(cái)務(wù)管理，事業(yè)單位根據(jù)上級(jí)下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，結(jié)合市場和本單位的實(shí)際情況，編制預(yù)算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重于對(duì)各會(huì)計(jì)要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑?！稌?huì)計(jì)制度》側(cè)重于新核算體系中的會(huì)計(jì)科目，通過會(huì)計(jì)科目的劃分，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的分類，以為事業(yè)單位報(bào)表使用者提供有用的信息。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的關(guān)系

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度，行業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相抵觸。

目前根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計(jì)劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實(shí)際情況，按照“保持原制度框架、與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)、突出公益屬性”的原則，已修訂發(fā)布了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等八個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。

《財(cái)務(wù)規(guī)則》在整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》中得到充分體現(xiàn)?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》使事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為自成體系的一種專門會(huì)計(jì)，為《財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)行提供了基本的形式和手段?！稌?huì)計(jì)制度》則是更具體的全面貫徹、落實(shí)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，成為貫徹《財(cái)務(wù)規(guī)則》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體操作規(guī)程和辦法?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》服務(wù)于財(cái)務(wù)制度改革，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》服務(wù)于會(huì)計(jì)制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有機(jī)地保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。

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