摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的作用被越來越多的人們認(rèn)可。它是實(shí)現(xiàn)法人治理制度和產(chǎn)權(quán)制度管理的需要，是確保國有資產(chǎn)保值增值和維護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者合法權(quán)益的需要，是大力推進(jìn)和建立“兩型”社會(huì)的需要。隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審；現(xiàn)狀；企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）22-0140-02

中國許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，常把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)要么由原來的老企業(yè)改制形成，要么因國家需要由幾個(gè)行業(yè)相同的企業(yè)整合形成，因此在成立后的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，就會(huì)存在承續(xù)原來的管理模式或主導(dǎo)企業(yè)管理模式的局面?？梢哉f，企業(yè)管理人員特別是最高管理層對內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，是決定內(nèi)審工作能否有效發(fā)揮作用的重要因素。

一、當(dāng)前我們很多企業(yè)對內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，可以分為以下幾種

（一）缺乏關(guān)注

1.有的企業(yè)的管理層基本沒認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)根本不知道內(nèi)部審計(jì)到底是干什么的，有什么作用，只要是國家不強(qiáng)制設(shè)立的部門，就以節(jié)約開支為借口，不予以設(shè)立。

2.有的企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位，覺得每年都有外面的事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)了，內(nèi)部審計(jì)就是找事給自己干，覺得內(nèi)審部門的設(shè)立本身就是多余，還要配幾個(gè)人在那里，簡直就是浪費(fèi)。

3.還有些企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要是迫于政府壓力，非常被動(dòng)地接受，積極性不高，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊、隨意撤并、精簡或者把即將退休的人員或者跟專業(yè)毫不相關(guān)的人員放在這里，活脫脫一個(gè)退休中轉(zhuǎn)站或是休息中心，這就使許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定，力量薄弱，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）認(rèn)識(shí)了解

稍有認(rèn)識(shí)的企業(yè)則會(huì)把內(nèi)審機(jī)構(gòu)拿來當(dāng)幌子，上級(jí)要求做就做，叫做什么就做什么，人員配置上可能比認(rèn)識(shí)不足的稍好一點(diǎn)，至少配上幾個(gè)即將退休的財(cái)務(wù)人員來轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，查查賬、做做財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也不指望內(nèi)審能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)付一下上級(jí)部門，權(quán)當(dāng)是財(cái)務(wù)的稽核，依然不能把內(nèi)審的作用充分發(fā)揮出來。

（三）有效利用

充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審作用并且做得到位的單位，則會(huì)把內(nèi)審當(dāng)一把利劍緊緊握在手中，配置各相關(guān)專業(yè)的專業(yè)人員，相互協(xié)調(diào)作用，發(fā)揮專長，利用內(nèi)審工作獨(dú)特的專業(yè)優(yōu)勢和深入基層的特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部的管理手段和方式、風(fēng)險(xiǎn)控制上下功夫，讓內(nèi)審從其自身的特點(diǎn)和特性出發(fā)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、工程審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)以及一些相關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)等工作。在審計(jì)實(shí)踐中，創(chuàng)新和改革內(nèi)部審計(jì)模式，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作的方式與方法，努力適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，使內(nèi)部審計(jì)始終融于企業(yè)的改革與發(fā)展、經(jīng)營與管理之中。在面對挑戰(zhàn)與機(jī)遇時(shí)，使內(nèi)審工作越來越適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，切實(shí)有效地為加強(qiáng)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)揮作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

二、如何完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多是事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為經(jīng)營者提供必要的決策信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（一）從內(nèi)審工作的地位、人員結(jié)構(gòu)、思路等方面進(jìn)行有效改善

1.改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制的狀況。地位不明確不統(tǒng)一，既表現(xiàn)為在法律上沒有明確規(guī)定中國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)的地位，又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一；既有對財(cái)務(wù)副總負(fù)責(zé)的，也有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的。中國內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員多是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，基本均受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，從企業(yè)來看，中國企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，特別是董事會(huì)與經(jīng)理層人員的高度重合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，就會(huì)形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身，自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象；如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，同樣會(huì)形成自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。因此，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重要性認(rèn)識(shí)和支持是保證改善其獨(dú)立性地位的關(guān)鍵。

2.順應(yīng)時(shí)勢，改變審計(jì)作業(yè)狀態(tài)。當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)從“小作坊式”的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變。從審計(jì)部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨(dú)斗式的審計(jì)和監(jiān)督，向由審計(jì)部門牽頭、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變。由靠法律賦予的權(quán)力實(shí)施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動(dòng)防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。將內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到內(nèi)控過程的評(píng)價(jià)和改進(jìn)之中，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢的需要。

3.適當(dāng)改變內(nèi)審工作方式，輔以服務(wù)內(nèi)容。在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)，不要一味以監(jiān)督者的面貌出現(xiàn)，而應(yīng)輔以服務(wù)的內(nèi)容，讓被審計(jì)部門能有效配合內(nèi)審工作，使企業(yè)管理工作上臺(tái)階。云天化國際紅磷分公司在內(nèi)審工作的實(shí)踐中進(jìn)行了積極的探索。通過有針對性地對二級(jí)部門現(xiàn)行的工作流程、管控活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，并在審計(jì)過程中，與被審計(jì)部門和職能部門加強(qiáng)溝通，對現(xiàn)場工作人員實(shí)地調(diào)查，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些諸如部分崗位人員集中，人力浪費(fèi)，而有的崗位則人員偏少，不利于現(xiàn)有工作的開展等現(xiàn)象。對于這些問題的存在，內(nèi)審部門又進(jìn)一步通過與被審計(jì)部門和相關(guān)部門的深入交流后，皆在審計(jì)報(bào)告中提出，并上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，交由相關(guān)職能部門對涉及到的問題進(jìn)行專項(xiàng)解決，進(jìn)而優(yōu)化了該二級(jí)部門的工作流程，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)、安全效益得到保證。

4.拓寬審計(jì)范圍，改變內(nèi)審工作思路、方法?，F(xiàn)階段，中國企業(yè)內(nèi)審的范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的還很多，加大風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理行為，包括審計(jì)環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、市場價(jià)格、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資金運(yùn)作、對外投資、利益分配等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，改變內(nèi)審工作思路和方法，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

5.改變內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊現(xiàn)狀。當(dāng)前，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是內(nèi)審人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺；二是知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)、法律、外語等方面的技能不全面；三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置人員相對較少。

為了適應(yīng)目前審計(jì)內(nèi)容的變化，基于審計(jì)工作的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的配置，加強(qiáng)審計(jì)人員繼續(xù)教育工作，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)亟待提高。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的科技投入。內(nèi)部審計(jì)的科技投入嚴(yán)重不足，許多工作還停留在手工操作階段，形成審計(jì)成果嚴(yán)重滯后，審計(jì)結(jié)果未及時(shí)得以利用，對企業(yè)經(jīng)營決策起不到應(yīng)有的監(jiān)督檢查、參考作用。

（二）從管控模式的設(shè)定進(jìn)行改善

企業(yè)集團(tuán)要設(shè)定一種合理的內(nèi)部審計(jì)模式，一方面保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行和權(quán)限的實(shí)施；另一方面保證管理者對內(nèi)部審計(jì)師的工作結(jié)論充分重視，接納他們所提供的審計(jì)建議，并愿意采取措施來糾正存在的問題。大部分企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管機(jī)制來為企業(yè)的決策服務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)管理的內(nèi)在需要，但是由于建立內(nèi)部審計(jì)的模式與企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)不相適應(yīng)，總是不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

企業(yè)集團(tuán)在其發(fā)展壯大的過程中，內(nèi)部審計(jì)由于其崗位特性，較其他部門而言，對公司所屬業(yè)務(wù)部門及其分子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況有著更全面、細(xì)致的了解，通過各種各樣的方式對分子公司的管控模式進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而協(xié)助公司管理決策層監(jiān)督各部門經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)施情況，使公司總目標(biāo)得以更順利的實(shí)現(xiàn)。作為一名基層內(nèi)審人員，筆者認(rèn)為，可以從下面幾個(gè)方面改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)審模式。（1）對分公司、控股子公司，每年進(jìn)行兩次較綜合的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況審計(jì)，了解各下屬公司收入完成、費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，并對其應(yīng)收賬款的管理、現(xiàn)金流量等情況予以關(guān)注，輔助公司保證總目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（2）派人進(jìn)駐分公司、控股子公司，進(jìn)駐人員的管理及待遇等相關(guān)關(guān)系隸屬總公司，這樣可以有效減少因涉及個(gè)人利益關(guān)系而影響內(nèi)審人員在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)所遇到的矛盾，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)、客觀、公平、公正。（3）現(xiàn)在大部分集團(tuán)公司都進(jìn)行了三標(biāo)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)與三標(biāo)內(nèi)審的實(shí)質(zhì)都是一樣的，其目的都是為企業(yè)增加價(jià)值，并提高企業(yè)的運(yùn)作效率。且都采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高工作效率，從而幫助公司實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，可以與三標(biāo)內(nèi)審工作一起有機(jī)結(jié)合，也可以有效利用三標(biāo)內(nèi)審的部分結(jié)果作為參考，提高內(nèi)審工作的效率。

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面發(fā)展，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，內(nèi)審工作的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益正日益明顯，對于追求效益最大化的國企來說，不管在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面，還是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益方面，仍然在各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體中扮演重要的角色。強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)、做好風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

總之，新的時(shí)代為內(nèi)審工作帶來更多美好前景和未曾有過的發(fā)展機(jī)遇，要把內(nèi)部審計(jì)的工作推上一個(gè)新的水平和臺(tái)階，不僅需要廣大內(nèi)審人員的努力、創(chuàng)新和鉆研，更需要社會(huì)各個(gè)層面給予內(nèi)審工作更大的關(guān)注和支持！

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