摘 要：作業(yè)成本法應(yīng)時(shí)代的要求產(chǎn)生并發(fā)展，包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理。主要試從運(yùn)用比較分析法對(duì)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行理論研究，同時(shí)對(duì)作業(yè)成本法加以實(shí)證分析，闡明作業(yè)成本法的優(yōu)越性，為作業(yè)成本法在中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展奠定初步的理論基礎(chǔ)，同時(shí)提出關(guān)于在中國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本；作業(yè)成本法；成本效益

中圖分類號(hào)：D92 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）22-0015-02

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本分析法又稱ABC成本法、作業(yè)成本計(jì)算法，作業(yè)成本核算法，是基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)。作業(yè)成本法引人了許多新概念，資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池，多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。作業(yè)成本分析法雖然也可作為一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用，但分析特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本動(dòng)因和企業(yè)的業(yè)務(wù)是變化的，為確保過去的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進(jìn)行修訂。這種修訂應(yīng)當(dāng)促使定價(jià)、產(chǎn)品、顧客重點(diǎn)、市場(chǎng)份額等戰(zhàn)略的改變，從而提高企業(yè)的盈利能力。作業(yè)成本分析法的過程是：定義業(yè)務(wù)和成本核算對(duì)象（通常是產(chǎn)品，有時(shí)也可能是顧客、產(chǎn)品市場(chǎng)等）。這一過程很耗時(shí)間。如果兩種產(chǎn)品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務(wù)時(shí)，選擇顧客要比選擇單個(gè)產(chǎn)品更為恰當(dāng)；確定每種業(yè)務(wù)的成本動(dòng)因（即成本的決定因素，如定單的數(shù)量）；然后，將成本分配給每一成本核算對(duì)象，對(duì)各對(duì)象的成本和價(jià)格進(jìn)行比較，從而確定其盈利能力的高低。作業(yè)成本分析法的實(shí)施步驟：設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組；了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息；建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型；選擇/開發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)；作業(yè)成本運(yùn)行；分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果；采取行動(dòng)。

二、新時(shí)期中國(guó)企業(yè)推行作業(yè)成本法研究

1.作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則。（1）成本效益的原則。我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來的效益，在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程中就始終要考慮到這個(gè)問題，在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻注意成本效益的原則，避免為了片面地追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。（2）簡(jiǎn)單易行的原則。作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜得多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡(jiǎn)單易行，對(duì)于而要作業(yè)判斷選擇的地方，定要給出簡(jiǎn)潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計(jì)算結(jié)果的偏差。（3）系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會(huì)根據(jù)市場(chǎng)情況和自身的經(jīng)營(yíng)情況適時(shí)地調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方式。這樣，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮到國(guó)有企業(yè)將來可能會(huì)發(fā)生的變化，并且說明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。

2.建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境。努力提高全體員工的成本意識(shí)，促使全體員工參與成本控制。具體操作可以從以下幾個(gè)方面入手：發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，使會(huì)計(jì)真正做到“算為管用”，并將管理和會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合；轉(zhuǎn)變企業(yè)員工成本意識(shí)，讓全體員工意識(shí)到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，員工也要參與到成本控制中來；員工是成本控制的執(zhí)行者，建立起良好的主人翁意識(shí)，使成本管理落到實(shí)處。

3.建立有助于作業(yè)成本法推廣的外部環(huán)境。取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用制造法進(jìn)行成本核算，若不修改相關(guān)規(guī)定，則企業(yè)難以推行作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理。針對(duì)這種情況，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手：爭(zhēng)取政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在中國(guó)應(yīng)用制定會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)的法律法規(guī)；爭(zhēng)取政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在中國(guó)應(yīng)用加大普及宣傳力度；爭(zhēng)取政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在中國(guó)應(yīng)用試點(diǎn)及理論研究給予經(jīng)費(fèi)上的支持。

4.實(shí)施ABC控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，ABC是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，ABC是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是ABC拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購(gòu)和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。某企業(yè)通過應(yīng)用ABC，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動(dòng)效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。

5.作業(yè)成本模式的設(shè)計(jì)要完善。一個(gè)既復(fù)雜又難以維護(hù)的ABC系統(tǒng)，對(duì)管理人員來說會(huì)難以理解和操作。因此，ABC模式的設(shè)計(jì)應(yīng)像任何其他設(shè)計(jì)和工程項(xiàng)目一樣，持續(xù)適當(dāng)?shù)臋?quán)衡會(huì)使系統(tǒng)的基本功能以最小的附加成本完成任務(wù)。完善的ABC模式設(shè)計(jì)能避免過于復(fù)雜的系統(tǒng)問題或無法辨認(rèn)出成本項(xiàng)目（產(chǎn)品和顧客）、作業(yè)和資源之間的因果關(guān)系。

6.要贏得全面的支持。雖然ABC比原有成本系統(tǒng)產(chǎn)生更精確的成本信息，更能指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但并非所有的管理人員都?xì)g迎技術(shù)上的革新。個(gè)人和部門的抵制是因?yàn)楹ε伦鳂I(yè)成本法的實(shí)施會(huì)暴露出無利潤(rùn)的產(chǎn)品、無利潤(rùn)的顧客、無效率的作業(yè)和過程、大量無用的生產(chǎn)能力。因此，贏得下屬的廣泛支持將是作業(yè)成本法能否順利實(shí)施的關(guān)鍵。

7.推廣應(yīng)用要個(gè)性化。經(jīng)過多年的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)后，中國(guó)的企業(yè)無論從產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量，還是技術(shù)含量，都得到了很大提高。但就總體而言，中國(guó)大部分企業(yè)還處于大批量、低技術(shù)含量的勞動(dòng)密集型生產(chǎn)階段。這些企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境遠(yuǎn)未成熟，如果一味推廣，必然是“拔苗助長(zhǎng)”，欲速則不達(dá)。因此，作業(yè)成本法還只能在一些多品種、少批量生產(chǎn)的實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的管理先進(jìn)的企業(yè)推廣。