【摘 要】我國加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，社會主義經(jīng)濟(jì)制度逐漸完善，我國會計準(zhǔn)則逐漸與國際化的會計準(zhǔn)則趨同，在2006年頒布了新的會計準(zhǔn)則，本文以我國06年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，分析了新準(zhǔn)則對盈余管理的影響。

【關(guān)鍵詞】盈余管理 公允價值

一、引言

近幾年，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，許多公司紛紛上市，上市公司管理者為了提高經(jīng)營者的報酬率，使投資者繼續(xù)保持對公司的投資，降低債務(wù)違約的可能性以及避免監(jiān)管部門的干預(yù)，會對一些會計項目進(jìn)行盈余管理。但是管理與監(jiān)督機構(gòu)為了保護(hù)投資者的利益，實現(xiàn)資本市場資源的有效配置，制定會計準(zhǔn)則來規(guī)范公司的盈余管理行為，是企業(yè)的報表的信息更具有相關(guān)星宇可靠性，但是會計準(zhǔn)則制定部門制定的準(zhǔn)則還要給企業(yè)留出一些自主選擇的空間，但是對于這個空間的大小很難作出判斷，太大的自由空間會導(dǎo)致企業(yè)過多的盈余管理，太小的自由空間不利于投資者做出正確的決策。會計準(zhǔn)則變更目的是為了使會計信息更加相關(guān)和可靠，盡量減少操縱會計信息的行為。但實際情況卻很復(fù)雜，只能對一些重要的原則性的方面進(jìn)行規(guī)范，使管理層可以通過職業(yè)判斷來選擇會計方法。我國這次新會計準(zhǔn)則改革的突出特點是：引入公允價值進(jìn)行計量，壓縮會計估計和會計政策的選擇項目。如今我國從2007年1月1日開始在上市公司中全面推行新會計準(zhǔn)則到現(xiàn)在已經(jīng)6年之久，那么新準(zhǔn)則的實施對企業(yè)盈余管理行為產(chǎn)生了什么樣的的影響呢？本文以將對此進(jìn)行分。

二、公允價值與盈余管理

新會計準(zhǔn)則引入了公允價值為計量手段的會計方法，但是學(xué)術(shù)界對此有很大的爭議，主要是爭議公允價值的計量涉及了太多的會計估計與職業(yè)判斷， 會給盈余管理提供機會。公允價值是一種計量屬性，是為了如實反映資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的會計工具。公允價值要求的計量環(huán)境與技術(shù)較高， 需要會計人員的主觀判斷， 容易成為盈余管理的措施，但是公允價值不一定會納入盈余管理。所謂公允價值是指在公平交易中， 當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)馁Y金。公允價值可以以三種方法進(jìn)行確定：一是存在活躍市場時，活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報價信息， 該報價信息確認(rèn)為公允價值；二是當(dāng)在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報價時，這種相似的報價可用來對公允價值進(jìn)行估計； 三是不存在活躍市場時， 用現(xiàn)值等估值方法進(jìn)行估計。無論采用哪種估計方法，都應(yīng)該在公平、自愿的情況下進(jìn)行估計。更好的滿足資本保全，反映企業(yè)的盈余。

對于盈余管理，不同的學(xué)者有著不同的看法，有些管理人員為了謀取利益通過會計手段達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)的行為，另一些人認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)的管理人員為了企業(yè)或個人利益的最大化， 采用非法或欺詐的手段來調(diào)整賬面盈余的操控性行為。企業(yè)很重視企業(yè)的盈余，因為它是企業(yè)納稅、利潤分配、評價企業(yè)價值與衡量企業(yè)經(jīng)營等情況的重要指標(biāo)。

三、新會計準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（一）借款費用資本化范圍擴(kuò)大

為落實報社“集中控制、分級核算、張合有度、服務(wù)為先”的管理模式，創(chuàng)建報社新的財務(wù)管理體制和會計核算模式，根據(jù)報社近期工作進(jìn)程，我們要加強科學(xué)集中，盡快實現(xiàn)五個“統(tǒng)一”，將所屬各單位的財務(wù)運行情況全部納入到報社計財結(jié)算中心的核算和管理之中，形成一個統(tǒng)分結(jié)合、資金集成的控制管理體系，使整個報社財務(wù)管理工作真正有效地運作本起來，企業(yè)將資金借入后，只有企業(yè)清楚哪些借款資化條件，用于短期投資性運作的借款產(chǎn)生了多少收益，因此增加了企業(yè)分配借款費用的選擇空間。

（二）公允價值運用范圍的拓展

新會計準(zhǔn)則引入了以公允價值計量的會計計量方法，公允價值可以運用在在金融工具、合伙的企業(yè)合并、以及資產(chǎn)交換、房地產(chǎn)等方面，可以有效提高會計信息的相關(guān)性與可靠性?？墒侨缟纤?，信息的不對稱、監(jiān)督管理機構(gòu)與相關(guān)法律法規(guī)的不完善使以公允價值進(jìn)行計量時盈余管理的可能性加大。

（三）資產(chǎn)減值項目的問題

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中有一些項目存在著不同程度的不確定因素和主觀判斷，因此很難查證企業(yè)管理層有沒有對公允價值進(jìn)行盈余管理，例如可收回金額的計量、折現(xiàn)率的選擇、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計、資產(chǎn)組的認(rèn)定等項目。

（四）研發(fā)支出費用的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。由于已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則則將企業(yè)的研發(fā)費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。

（五）債務(wù)重組的變化

1.債務(wù)重組利得計入“營業(yè)外收入”，由債務(wù)重組增加的利得在財務(wù)報表的附注中披露。2.用“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”等賬戶計量債務(wù)重組利得與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，因為在此情況下可以確認(rèn)為出售。3.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，按未來現(xiàn)金流量的公允價值來確定應(yīng)收金額或應(yīng)付金額。這些變化給盈余管理產(chǎn)生了空間。

四、新會計準(zhǔn)則盈余管理的影響

鑒于新會計準(zhǔn)則是依托上市公司為對象展開調(diào)研活動的，那么它的作用范圍僅是上市公司，因此新會計準(zhǔn)則規(guī)定的盈余管理給上市公司產(chǎn)生了巨大影響，但以后會隨著社會主義經(jīng)濟(jì)市場的需要而擴(kuò)大。對不同行業(yè)的影響不同，對不同行業(yè)的會計計量、報告不同，使一些行業(yè)不再不反映以前因市價大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價值和潛在利潤波動的情況，例如投資性房地產(chǎn)。

我們不能對盈余管理進(jìn)行絕對的判斷它是好是壞，由于存在可操作空間，企業(yè)勢必會選擇有利于自己的會計方法。市場可以通過企業(yè)的盈余管理來推斷內(nèi)部信息，資本市場并非完全有效，因此，盈余管理在市場情況不太好的時候，可以作為推斷公司價值的依據(jù)，也可以使會計準(zhǔn)則的制定者發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則存在的漏洞，作出修改。但是過度的盈余管理會使投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者做出不恰當(dāng)?shù)呐袛?，甚至?xí)?dǎo)致資本市場的混亂，因此盈余管理既可以起到積極作用， 也會導(dǎo)致一些嚴(yán)重的后果。我們應(yīng)該將盈余管理控制在市場能夠容忍的范圍之內(nèi)。

盈余管理的存在歸根結(jié)底是因為社會的政治、經(jīng)濟(jì)原而非會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則只不過是盈余管理的工具，而且不是唯一工具。會計準(zhǔn)則會影響盈余管理的具體手段，對盈余管理的存在不會影響。新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了盈余管理的空間，但是就算如此，會計準(zhǔn)則并不是只是為了防范盈余管理而設(shè)置，而是更多地考慮了準(zhǔn)則的科學(xué)性、適用性，因此可以看到，會計準(zhǔn)則的制定在廣泛適用性與減少盈余管理可能性中很難取舍。

會計準(zhǔn)則制定者需要認(rèn)真通過控制嚴(yán)密的高質(zhì)量、高效率的信息處理系統(tǒng)，以制度的形式確立明晰的、可操作性強的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序，為財務(wù)管理、經(jīng)營管理決策提供一個快速、有效的信息支持平臺，以保證財務(wù)信息質(zhì)量，發(fā)揮信息對于決策與控制的使用價值，使社會資源配置得到優(yōu)化以及經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。

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作者簡介：

蔡文碩，女，1992年1月，學(xué)生，本科，單位：長安大學(xué)。