【摘 要】企業(yè)的應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)資金管理的重要內(nèi)容。它直接影響到企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如果應(yīng)收賬款被了大量占用，將造成企業(yè)資金短缺，會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。本文有針對(duì)性的探討了應(yīng)收賬款形成的原因及管理方法。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)分析 壞賬 管理手段

一、應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn)，其范圍是指那些預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

二、數(shù)據(jù)分析

據(jù)調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收款占流動(dòng)資金的比例高達(dá) 50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析， 發(fā)達(dá)國家的企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不會(huì)高于10%，而我國的這一比例已經(jīng)高達(dá)60%以上，而且大部分企業(yè)，應(yīng)收賬款呈逐年遞增趨勢(shì)。據(jù)上海證券報(bào)資訊統(tǒng)計(jì)，截至2012年4月27日，2349家上市公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1.92萬億元，期末應(yīng)收賬款為1.91萬億元，同比2010年期末的1.27萬億元大幅增加50.39%，而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備合計(jì)金額為1756億元，計(jì)提比例僅為9.19%，壞賬風(fēng)險(xiǎn)隱現(xiàn)。比如，翻開貴州茅臺(tái)2012年的年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，公司2012年度在看似不錯(cuò)的成績單背后，卻隱藏了這樣一個(gè)數(shù)據(jù)：2012年貴州茅臺(tái)的應(yīng)收賬款約為1781萬元，而2011年約為222萬元，激增了約700%。

當(dāng)前我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理機(jī)制，由此導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下，形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大，企業(yè)雖利潤較高，但是卻保證無法現(xiàn)金流的通暢，增加了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，甚至?xí)蛊髽I(yè)走向滅亡。因此強(qiáng)化企業(yè)的應(yīng)收賬款管理有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

三、應(yīng)收賬款形成的動(dòng)機(jī)

企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因可以從兩個(gè)方面來歸納：

（一）商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增加競(jìng)爭(zhēng)力，常常不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶。在同等銷售條件下，企業(yè)如果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)占有率。但是賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。所以，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

（二）企業(yè)自身的問題

一方面是為了減少庫存的要求。企業(yè)持有存貨，相應(yīng)的要增加管理費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等開支，并且存在存貨跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)總愿意把存貨變成應(yīng)收賬款；另一方面是由于銷售和收款的時(shí)間差距。企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高

（二）現(xiàn)款回收率低，貼現(xiàn)成本高

（三）以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑

（四）貼點(diǎn)換錢應(yīng)運(yùn)而生

近一個(gè)時(shí)期以來企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，有的月平均余額甚至達(dá)到了年銷售收入的60%以上，為了求得生存，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）不得不借助一些私營企業(yè)的“靈活”手段，將應(yīng)收賬款以15%～25%的巨額損失換取所謂的“貼點(diǎn)”換錢。此舉雖然暫時(shí)緩解了企業(yè)的燃眉之急，但其惡果不容忽視：一是打亂了正常的經(jīng)營秩序；二是助長了腐敗之風(fēng)；三是造成國有資產(chǎn)的流失。

五、應(yīng)收賬款的管理

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理

（二）對(duì)逾期未付的應(yīng)付賬款應(yīng)及時(shí)追討

（三）分清各部門職責(zé)

（四）建立信用度評(píng)價(jià)制度

六、應(yīng)收賬款管理的手段

對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行事前、事中、事后的全面控制和管理。

第一，事前控制。設(shè)置和完善相關(guān)機(jī)構(gòu)，明晰各個(gè)部門的職責(zé)，將信用管理、賬款催收、財(cái)務(wù)部門、銷售部門等的權(quán)責(zé)分開，可以直接設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門，全面負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款工作。對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)定擔(dān)保，在客戶違約時(shí)保護(hù)企業(yè)利益。建立績效評(píng)價(jià)制度，規(guī)定各級(jí)銷售人員的賒銷額度，超過額度上報(bào)管理部門批準(zhǔn)。建立應(yīng)收賬款全程負(fù)責(zé)制，將銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款回收一起作為銷售人員的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。

第二，事中控制。主要是加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)控，盡快回籠資金。銷售流程的每一環(huán)節(jié)都用制度監(jiān)控，形成了一個(gè)完善的監(jiān)控體系。建立客戶檔案制度，及時(shí)更新客戶資信狀況信息，重新評(píng)定客戶資信等級(jí)，對(duì)大額應(yīng)收賬款和存在拖欠狀況的賬款進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

第三，事后管理。建立壞賬準(zhǔn)備金制度，預(yù)先估計(jì)壞賬損失的可能性。加快應(yīng)收賬款流通，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，利用應(yīng)收賬款融資，比如將應(yīng)收賬款折價(jià)賣給銀行，銀行為企業(yè)提供融資，企業(yè)可以負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的繼續(xù)管理、催收和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)。完善應(yīng)收賬款監(jiān)督檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，及時(shí)改進(jìn)，完善內(nèi)部控制制度。

總之，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作，應(yīng)引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。經(jīng)營部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。