【摘 要】隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，這既給我們帶來了機(jī)遇，也使傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系面臨著新的挑戰(zhàn)。本文以會(huì)計(jì)信息化環(huán)境作為研究內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的邏輯起點(diǎn)，探討了會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下主要業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程重組、內(nèi)部控制措施的變化等問題。最后，提出了完善會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思路。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息化； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；業(yè)務(wù)循環(huán)； 互聯(lián)網(wǎng)

近幾年來內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為我國理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一，目前研究取得了階段性成果，財(cái)政部已出臺(tái)或正在醞釀出臺(tái)一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，但是這些內(nèi)部控制措施主要是基于手工方式而制定的，對會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制則規(guī)定得較為籠統(tǒng)，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差，與會(huì)計(jì)信息化的迅速發(fā)展對信息的安全性提出的更為嚴(yán)格的要求不相適應(yīng)。因此，需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生的明顯變化，不斷地進(jìn)行探索。

一、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究綜述

近幾年來，有的學(xué)者從理論上對會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了一些探討，提出了一些新的控制手段和方法；有的學(xué)者對會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)保護(hù)與加密技術(shù)進(jìn)行了具體的探討，試圖提高會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和規(guī)范性；也有的學(xué)者根據(jù)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討，以適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要。這些研究推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制制度的發(fā)展與創(chuàng)新，豐富了內(nèi)部控制理論，但是研究大部分停留在制度層面，尚未深入探討過會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的深刻變化，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組及其相應(yīng)的內(nèi)部控制措施的變化。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息化環(huán)境

對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，必須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)入手來探討有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題。應(yīng)特別注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該對原有的控制體系進(jìn)行改造以適應(yīng)環(huán)境的變化。

由于使用了計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)部門能隨時(shí)向企業(yè)管理人員提供其所需要的最新的各種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò)。但是，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，比如，會(huì)計(jì)信息化打破了手工操作時(shí)責(zé)任控制、分權(quán)管理、內(nèi)部審核、定期核對的內(nèi)部控制制度；有形記錄較手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少，賬務(wù)處理及數(shù)據(jù)文件都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)或磁盤上，不像手工系統(tǒng)那樣直觀，特別是在磁盤上更改數(shù)據(jù)不會(huì)留下任何痕跡；在計(jì)算機(jī)內(nèi)部的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無論是形態(tài)還是結(jié)構(gòu)都發(fā)生了變化，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性、完整性造成了威脅。一旦出現(xiàn)舞弊行為，后果將更為嚴(yán)重和更難發(fā)現(xiàn)等?？傊?，信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用改變著企業(yè)的管理環(huán)境與管理理念，拓寬了企業(yè)管理的范圍和內(nèi)容，而這一切又必定影響并改變著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來了新的問題與挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題也因此被提出。如果處理得當(dāng)，我們可以利用信息技術(shù)改善控制程序、增強(qiáng)控制手段，將信息技術(shù)有效地集成到業(yè)務(wù)和信息過程中，借助于信息技術(shù)來完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，防范與控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果應(yīng)對不當(dāng)，則會(huì)帶來很大的隱患。

三、完善我國會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

一是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)研制開發(fā)的控制。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的研制開發(fā)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅涉及到諸多學(xué)科，而且還涉及到其系統(tǒng)是否遵循當(dāng)前的會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定。盡管各會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)采用了一些內(nèi)部控制措施，如設(shè)置口令、設(shè)置使用權(quán)限等，但對能夠打開密碼庫的人來說，這些都形同虛設(shè)，起不了作用；還有數(shù)據(jù)修改不留痕跡，在機(jī)內(nèi)沒有相應(yīng)的數(shù)據(jù)修改記錄，不能為審計(jì)工作留好接口；再有崗位分工是手工操作中的重要內(nèi)部控制手段，這在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中雖有體現(xiàn)，但還不夠合理明確，實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)。因此，財(cái)政部門在依據(jù)有關(guān)法規(guī)對商品化會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行評審時(shí)，在基本功能模塊符合規(guī)定的前提下，不能忽視對軟件內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查，使會(huì)計(jì)軟件公司明確自己的責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能。二是建立和完善會(huì)計(jì)信息化的管理制度。管理制度是保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化安全、準(zhǔn)確、可靠的先決條件。不建立和完善有關(guān)管理制度，不但不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化的作用，反而有可能造成會(huì)計(jì)工作的混亂，甚至給企業(yè)和國家造成損失。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的組織控制。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先要有恰當(dāng)?shù)慕M織控制。組織控制的最基本要求是達(dá)到恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，使系統(tǒng)中的有關(guān)人員正確、有效地履行自己的職責(zé)，并能有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不法行為。四是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式，在某種意義上說是對其他內(nèi)部控制的再控制，因而是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一。通過電算化內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端，找出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。在系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)有內(nèi)審人員參與，定期檢查和測試會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的工作情況，參與制定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度，建議修改或選擇會(huì)計(jì)軟件。

總之，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，從很大程度上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式和內(nèi)容。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法需做相應(yīng)的變化。我們要圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，結(jié)合會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)，提出更高的控制要求，選擇新的更多的控制對象，采取更好的控制方式，來重新構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

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