摘要：在市場經(jīng)濟環(huán)境下，社會稅收道德水平的高低反映和作用于經(jīng)濟、法律環(huán)境的成熟程度。本文以稅收道德的理論界定引入，對其現(xiàn)狀進行歸納總結(jié)，提出了提高我國稅收道德水平的具體解決措施。

關(guān)鍵詞：稅收道德；稅收遵從；稅負；稅收征管

一、 稅收道德的理論界定

稅收道德在國外財稅學界已經(jīng)有了成熟的探討和理論界定，對其影響因素也提出了多種理論和模型來分析。國內(nèi)學者研究時間雖然較短，但已有初步的框架。

稅收道德是指基于良好稅收環(huán)境下，能保證稅收公平、有效地征收和使用的道德基準。廣義的概念包括稅務(wù)人員、納稅人的行為規(guī)范。稅收道德是稅收行為主體在稅收生活中正確處理稅收事務(wù)的行為規(guī)范，這種行為規(guī)范依靠社會輿論、價值觀念和傳統(tǒng)習慣來維系，分別屬于社會道德和職業(yè)道德范疇。

二、 我國稅收道德水平的現(xiàn)狀

1、 納稅人層面

（1）我國自然人的納稅意識較為薄弱。個人隱性收入不報或不知道要報稅的情況比較普遍，逃稅面大，自主申報率低。近年來，個人提供勞務(wù)或技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)讓時，不主動納稅的現(xiàn)象時有發(fā)生；有相當一部分單位代扣代繳工作不能真正到位；城鄉(xiāng)個體小販偷逃稅者也不在少數(shù)。

（2）部分企業(yè)存在偷、逃、欠稅現(xiàn)象。除自然人外，以企業(yè)為代表的法人群體稅收道德水平也不理想。一是采取假合資、假福利，或是到高新區(qū)注冊等多種辦法鉆稅收優(yōu)惠政策的空子。二是借企業(yè)改制之機利用種種手段欠稅、偷稅、逃稅，如通過資產(chǎn)重組，把稅負轉(zhuǎn)移出去，有的甚至改制后不申報納稅，逃避監(jiān)管等。三是企業(yè)事先將本該繳稅的資金挪作他用，一旦被查則賬上無現(xiàn)金流，有意欠稅。

（3）稅收代理機構(gòu)為客戶提供逃稅服務(wù)。因為稅收專管員長期負責某些行業(yè)企業(yè)，給會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為這些客戶違法避稅提供了可能，代理人員利用與專管員的熟識程度，刻意逃避稅款的繳納，為自身和客戶留存大量收益數(shù)據(jù)不報，利用專業(yè)知識作假賬目，也是稅收道德水平偏低的表現(xiàn)之一。

2、 稅務(wù)機關(guān)層面

（1）官僚意識嚴重。很多稅務(wù)人員的受教育程度不高，受官本位等思想影響較深，為納稅人提供良好服務(wù)的意識幾乎不存在，對稅收道德的重要性缺乏深刻的認識，思想上存在被動和不自覺性，對待納稅人的態(tài)度較差。

（2）納稅程序繁瑣。有些稅務(wù)機關(guān)辦事手續(xù)復雜，工作程序繁多，對納稅人辦理納稅的環(huán)節(jié)也沒有相對應(yīng)的指導，無故增加了稅收遵從成本，導致整體的工作效率不高，嚴重打擊征納雙方的稅收道德水平。

（3）執(zhí)法尺度不同。一些稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)，對納稅人執(zhí)法尺度和處罰力度沒有執(zhí)行同樣的標準，執(zhí)法隨意性大，帶有較多的個人因素。甚至會出現(xiàn)被拉攏腐蝕而滋生腐敗等現(xiàn)象。這樣的稅收道德缺失極大地損害了稅務(wù)干部的形象，產(chǎn)生的負面影響嚴重干擾了稅收道德的建設(shè)和推進。

三、 提高稅收道德水平的解決途徑

1、提高財政收支透明度

一方面，稅收收入與非稅收入的透明、公開，是保障稅收道德水平提高的重要前提。納稅人對自身所繳納的稅款數(shù)額有明確、清晰的認識，可以極大地提升專業(yè)財務(wù)知識，培養(yǎng)納稅人的稅收遵從度。稅務(wù)機關(guān)在收取稅款的過程中，對收取的數(shù)額應(yīng)嚴格測算，防止納稅人偷逃稅的同時，也應(yīng)極力避免多收稅款和隨意征收的情況發(fā)生。

另一方面，政府對稅款的使用是否合理有效，對稅收行為的規(guī)范影響很大。納稅人對稅收產(chǎn)生抵觸心理的很重要因素就是納稅人對稅款的使用無法直接監(jiān)督，無法衡量是否符合他們預(yù)期所繳稅款的機會成本。如果財政支出不透明，無疑會加重這些心理負擔。浪費嚴重、三公經(jīng)費開支過大、公共服務(wù)不足、醫(yī)療與教育支出短缺都不利于稅收道德水平的提高。

2、優(yōu)化稅收征管效率

稅務(wù)機關(guān)的工作人員要改善對納稅人的服務(wù)，這是最直接、有效的方式。簡化程序和形式，提升信息技術(shù)系統(tǒng)，加強網(wǎng)絡(luò)報稅的建設(shè)，可以從主觀上降低納稅人的心理成本，使納稅人道德水平從感官等各方面得到提升。

對納稅人和稅收代理機構(gòu)建立信用評級制度，完善社會信用體系建設(shè)。稅收信用體系可以改變征納雙方的溝通模式，分級次對納稅人和扣繳義務(wù)人進行差別化管理，可以利用這一系統(tǒng)進行稅收優(yōu)惠政策的制定。

此外，要加大處罰力度，增加偷逃稅成本。稅法執(zhí)行的權(quán)威性是提高納稅人納稅意識的保證。稅務(wù)部門要強化稅法剛性原則。針對可能出現(xiàn)的種種干擾執(zhí)法的障礙和阻力要努力排除，對依法納稅的人要維護其合法權(quán)益，對偷逃稅納稅的人必須準確裁量，依法處理。對抗稅者要依法嚴懲，決不手軟。

3、加強納稅人與征稅機關(guān)的互動

完善征納雙方的溝通機制，發(fā)揮好稅收宣傳的作用。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部要重視稅務(wù)宣傳的作用，切實落實到日常的稅收工作中，抓好稅務(wù)宣傳人員配備、機構(gòu)設(shè)置和制度建設(shè)、創(chuàng)新工作。除每年的稅收宣傳月外，我國可效仿美國利用文化出版和圖書館，每年都有大量的稅法、稅收機構(gòu)介紹、稅務(wù)統(tǒng)計資料和稅收專題分析報告印制發(fā)行。圖書種類與藏書多寡有所不同，但稅收方面的圖書，從稅收法典到納稅指南一類的參考書一定是必備的。

教育在提高稅收道德水平發(fā)揮至關(guān)重要的作用。建議在中小學校用各種喜聞樂見的形式開展納稅意識教育，從小樹立“依法納稅光榮，偷稅犯法可恥”的意識。在學校的正規(guī)教育中，從初中到高中的階段，每個學生都應(yīng)接受系統(tǒng)而全面的稅務(wù)知識教育。初中時期，學校要有意識地把一些與稅收相關(guān)的趣味性讀物推薦給學生閱讀。到了高中階段，作為公民基本素質(zhì)的各項教育全部完成，這其中就應(yīng)包括納稅義務(wù)的教授。高中生步入社會之前，關(guān)于納稅的概念可基本成型。

4、樹立納稅人責任觀念

因為公共需求和市場失靈的并存要求政府在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上發(fā)揮職能。而提供產(chǎn)品和服務(wù)，需要得到成本的補償，政府身份決定其不可能像公司一樣成為自負盈虧的實體。納稅人牢牢樹立這種觀念，在主觀上就不會曲解稅收，稅收道德水平自然提高，從而建立誠信納稅的認識基礎(chǔ)。

在現(xiàn)代文明社會，每一個公民都應(yīng)有一定的社會責任感。就納稅人而言，體現(xiàn)社會責任感的一個重要方面，就是要有正確的稅收責任感。納稅人一方面自己要嚴格履行納稅義務(wù)，依法納稅；另一方面應(yīng)和偷逃稅款行為做堅決斗爭。由于偷逃稅款的人是在享受同等利益的前提下沒有盡自己應(yīng)有的義務(wù)，事實上是侵占了每個納稅人的利益。每一位納稅人都應(yīng)當避免偷稅、欠稅的機會主義心理，切實履行納稅義務(wù)。

5、完善監(jiān)督機制和輿論引導

提升納稅人的稅收道德水平，除了納稅人依法行使納稅人權(quán)利和履行納稅的義務(wù)外，政府還要賦予納稅人監(jiān)督的權(quán)力。必須加強對政府監(jiān)督的法律規(guī)定，建立人大嚴格政府預(yù)算審批為基本方式的監(jiān)督約束機制，促使政府預(yù)算公開、透明，都受到社會公眾的監(jiān)督和認可，從而提高政府及其財政的使用效率，減少浪費、腐敗現(xiàn)象發(fā)生的可能。

目前輿論導向偏向于負面情緒和抵觸情緒，一些非專業(yè)媒體甚至出現(xiàn)誤導納稅人的情況。網(wǎng)絡(luò)媒體和新媒體形式應(yīng)成為我國政府話語權(quán)的新機遇，引導正確的納稅觀念，為稅收道德建設(shè)的加強作出貢獻。（作者單位：中南財經(jīng)政法大學財政稅務(wù)學院）

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