摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國力增強，人民生活水平日益提高，個人收入分配差距也日益嚴重。本文通過文獻綜述的方式對遺產(chǎn)稅的開征可行性進行分析，進而對我國開征遺產(chǎn)稅的模式選擇探討，以及開征后的征管措施的配套方法等，提出了初步的構(gòu)想稅制設(shè)計模式制度。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；可行性分析；稅制設(shè)計

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為課稅對象，向遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人征收的一種稅，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，國外稱為“死亡稅”。征收遺產(chǎn)稅，對于完善國家的稅收制度、增加社會公益事業(yè)的財力、適當(dāng)調(diào)節(jié)社會成員的財富分配、防止社會階層貧富過分懸殊、具有積極意義。

從中國的遺產(chǎn)稅的發(fā)展歷程上看，在新中國成立后，政府規(guī)定了設(shè)計遺產(chǎn)稅的，但一直沒有開征。到1957年遺產(chǎn)稅被取消。1994年進行的新稅制改革，遺產(chǎn)稅成為國家可能開征的稅種。到黨的十五大報告中正式提出了調(diào)節(jié)過高的收入，逐步完善個人所得稅制度，開征遺產(chǎn)稅的政策建議，這為為我國遺產(chǎn)稅立法提供了政策依據(jù)。

到了20世紀90年代年來，有些國家紛紛調(diào)低遺產(chǎn)稅率或者是干脆停止征收遺產(chǎn)稅，對于我國社會對貧富差距的日益關(guān)注，廣泛討論是否應(yīng)征收遺產(chǎn)稅的問題，從近年來的社會輿論看，我國各界人士普遍主張開征遺產(chǎn)稅，以調(diào)節(jié)社會成員財富分配，緩解貧富懸殊的社會矛盾。

一、遺產(chǎn)稅開征的理論依據(jù)

關(guān)于國家課征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)，不同學(xué)者的看法不同，各國也因所處的環(huán)境背景不同而有不同的立法事由。關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)可以從以下四個方面來看：

首先是權(quán)利說。從法學(xué)的角度來看，遺產(chǎn)的繼承與獲取是一種不勞而獲的利得，應(yīng)予盡量節(jié)制。國家要做的就是通過立法確認私人之間的遺產(chǎn)繼承，當(dāng)然也可以立法禁止遺產(chǎn)繼承而將其收歸國有。由于國家能授予并尊重私人的遺產(chǎn)繼承權(quán)，那也就擁有對遺產(chǎn)進行課稅的權(quán)力。

第二是均富說。遺產(chǎn)繼承的所得是一種不勞而獲的收益，在貧富程度不同的家庭，遺產(chǎn)數(shù)額就會差異很大。這就要求國家對遺產(chǎn)繼承課稅，并且實行累進稅制，這樣可以大大減少遺產(chǎn)分配的數(shù)額與范圍，并可以鼓勵公民將生前擁有的財富向社會公益事業(yè)捐贈。這樣有助于實現(xiàn)平均社會財富，減少社會財富的分配與占有懸殊態(tài)勢的目標(biāo)。

第三是追稅說。這種說法認為凡是可以留下的遺產(chǎn)，尤其是對于巨額遺產(chǎn)的公民，大多是靠生前通過稅收規(guī)避產(chǎn)生的。因此要對對遺產(chǎn)課稅并且以超額累進方式課稅，就可以將其生前逃避的稅收，在其死后通過征收遺產(chǎn)稅進行總清算，追繳收回政府收入。

最后是能力說。對于繼承人來說憑空獲得一大筆遺產(chǎn)，增加了自身所擁有財富，也就同時增強了負稅能力。按照因能力負稅的原則，就應(yīng)當(dāng)對其所獲得的遺產(chǎn)進行課稅。

以上這四種理論依據(jù)從法學(xué)、社會公平、稅收繳納和因能負稅的角度出發(fā)提出應(yīng)該對獲得的遺產(chǎn)進行征稅。從理論意義上講遺產(chǎn)稅可以最大限度地保證了社會公平。

二、遺產(chǎn)稅開征的各個角度可行性分析

從法律環(huán)境角度分析，遺產(chǎn)稅的開征，要綜合評估遺產(chǎn)稅開征的基本法律條件，以及預(yù)測遺產(chǎn)稅開征后的運行狀況和相關(guān)的各種問題。在現(xiàn)階段法律體系中與遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律制度如繼承法、存款實名制度、房地產(chǎn)等制度明確了對個人財產(chǎn)的規(guī)定，這為遺產(chǎn)稅的開征提供了配套的法律依據(jù)。

從經(jīng)濟條件角度分析，遺產(chǎn)稅的開征必須建立在經(jīng)濟要發(fā)展到一定階段的基礎(chǔ)上，遺產(chǎn)稅的開征才能獲得積極的效果。近年來，國家不斷地將國民收入分配傾斜于個人，但不是這種向個人整體性傾斜，是不均衡地、過多地向社會少部分人傾斜，致使我國涌現(xiàn)出了一批高收入群體，個人擁有的財富相當(dāng)可觀。遺產(chǎn)稅的征稅對象就是這些高收入群體，這些全體的不斷增加，這就為我國征收遺產(chǎn)稅提供了稅源。

從制度建設(shè)的基礎(chǔ)上分析，雖然我國缺乏完備的個人財產(chǎn)監(jiān)控制度，但可選擇不動產(chǎn)作為主要征收對象進行試點。當(dāng)前我國對房屋土地等不動產(chǎn)的法律制度有《土地管理法》《城市房地產(chǎn)管理》《物權(quán)法》《城市房屋產(chǎn)權(quán)戶籍管理暫行辦法》，這些制度從不動產(chǎn)的確定流轉(zhuǎn)登記進行了全面監(jiān)控，為不動產(chǎn)遺產(chǎn)稅奠定了基礎(chǔ)。

從社會公平的角度分析，中國當(dāng)前迫切需要的是社會公平，這對中國社會的健康發(fā)展有重大意義。改革開放初期的效率優(yōu)先，兼顧公平的原則給中國社會帶來了一定程度的兩級分化。目前中國有很大一部分人曾經(jīng)經(jīng)歷過平均主義的分配狀態(tài)的生活，而面對當(dāng)前這種貧富差距，部分群體的絕對收入和相對收入大幅度下降，相對剝削感嚴重，他們受到了強大的心理沖擊。中國古語就有不患寡而患不均的思想，這種思想觀念對中國人的影響很重，貧富差距的擴大就更加沖擊人們的公平追求，所以對遺產(chǎn)稅的開征在一定程度上可以減輕人們的心理沖擊。

另外，按照國際慣例，判斷一個國家是否有條件開征遺產(chǎn)稅，主要考慮三個指標(biāo)：人均國內(nèi)生產(chǎn)總值、居民儲蓄水平、基尼系數(shù)。近些年年來，我國居民收入差距逐漸拉大。2010年我國官方給出的基尼系數(shù)為0.458，這大大超過了國際公認的警戒線0.4。所以面對日益嚴重的社會貧富分化，國家有必要采取有效的稅制調(diào)節(jié)機制。遺產(chǎn)稅的本質(zhì)是對高收入階層在一定時期聚集財富的進行的調(diào)節(jié)，轉(zhuǎn)移，將這些財富用于社會再分配。因此，積極發(fā)揮遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)社會分配的作用對解決貧富差距的問題提供了一條可行的辦法。

三、我國遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計

對于我國的遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計，王宇辰，任雪原（2010）認為關(guān)于遺產(chǎn)稅制的選擇，綜合考慮不同稅制的優(yōu)缺點及我國稅收立法技術(shù)和征管水平還不太成熟的目前，我國可以先采用總遺產(chǎn)稅制，并逐步過度到分遺產(chǎn)稅制，同時立法時還可以參考分遺產(chǎn)稅制國家中一些相對簡單適行的制度，以彌補總遺產(chǎn)稅制的不足。這種方法的設(shè)計主要是中國在遺產(chǎn)稅的開征沒有經(jīng)驗，可以初期采用相對比較簡單易征的設(shè)計制度，等到成熟后可以過度到復(fù)雜的征收模式上去。

從課稅要素分析：

1.征稅主體上：黃露露（2012）認為由于中國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展很不平衡，地區(qū)間財富分配非常的不均，她主張由國家稅務(wù)總局負責(zé)征收遺產(chǎn)稅，然后再將其轉(zhuǎn)移支付到地方。中國慣例把收入集中中央，擁有充足的財力，便于進行宏觀調(diào)控從而通過轉(zhuǎn)移支付的制度，向下級政府支付。在遺產(chǎn)稅歸于中央后，也是通過這種調(diào)節(jié)，從宏觀層面進行調(diào)節(jié)。而如果將遺產(chǎn)稅劃歸地方稅收，能有效地提高地方政府征收的積極性，同時可以滿足現(xiàn)今地方財政收入不足的要求。所以考慮到我國當(dāng)前的征管水平和財政狀況，作為地方稅更為實際一些。

2、征稅對象：遺產(chǎn)稅是對死亡者遺留的合法財產(chǎn)為課稅對象。對于課稅對象的確認，尤其是財產(chǎn)價值的估計是遺產(chǎn)稅計征的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這個問題上應(yīng)借鑒發(fā)達國家慣例，并結(jié)合我國國情，應(yīng)該采用公允價值，這樣可以充分體現(xiàn)稅收公平。對于一項財產(chǎn)原值隨著時間的推移會發(fā)生變化，會升值也會貶值的，如果按原值征稅，資產(chǎn)升值對于目前相同的財產(chǎn)所有者就不公平，計征的稅基不同，現(xiàn)今會承擔(dān)很多的稅。如果貶值了，對于財產(chǎn)所有者不公平。因此，采用公允價值，可以更好體現(xiàn)稅負公平。

3、征稅起點與稅率。有學(xué)者認為遺產(chǎn)稅的主要目的在于增加國家財政收入，因而主張低起點，這樣，利于擴大征稅面，可以帶來財政收入的更多的增長，白金娟（2010）認為，如果國家設(shè)定起征點低的話，征稅面就必然擴大，這與設(shè)計初衷就不一致，初衷主要是針對高收入者，因此，應(yīng)當(dāng)堅持遺產(chǎn)稅是“富人稅”的觀點，堅持高起征點原則，這樣更好的調(diào)教社會財富分配，實現(xiàn)公平。

4.在納稅人的確定：根據(jù)國際通行的屬人和屬地相結(jié)合的原則，納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指凡在中國境內(nèi)有住所或無住所但是居住滿一年的納稅人。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所或者居住時間不滿一年的納稅人。對于居民納稅人，應(yīng)就其死亡時遺留的境內(nèi)外全部財產(chǎn)征稅；對非居民納稅人，應(yīng)僅就其死亡時遺留在中國境內(nèi)的財產(chǎn)征稅。對居民納稅人已在境外繳納的遺產(chǎn)稅應(yīng)實行限額抵免，意在消除國際重復(fù)課稅。

四、結(jié)論與展望

中國對于遺產(chǎn)稅的開征，從建國開始在一直不能進行實施，這有其存在的問題限制，加上中國人對財富積累的觀念，對個人財富的擁有是一種挑戰(zhàn)，其引發(fā)一系列的問題的也是要提前進行估計的。但在目前中國高收入人群不斷增加，貧富差距不斷拉大的狀況下，人們對于貧富差距的日益關(guān)注，中國政府不得不考慮進行遺產(chǎn)稅的開征，可以結(jié)合個人所得稅的稅制設(shè)計，一塊進行收入分配的調(diào)節(jié)，一定程度上可以彌補個人所得稅的漏洞，對于通過稅收籌劃積累的財富進行計征，返還予社會人民，這不失為一種較為可行的調(diào)整社會財富公平分配的稅種，這樣，才能使我國的稅收收入更加穩(wěn)定，稅收體系更加公平。（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻：

[1]白金娟.《我國遺產(chǎn)稅開征相關(guān)問題探討》公共與財稅， 2010.

[2]何帆、賀林.《我國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析》稅務(wù)論壇， 2011.

[3]李銳.《我國開征遺產(chǎn)稅若干問題研究》[J].稅務(wù)研究， 2012.

[4]朱慧玲.《我國應(yīng)及時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅》[J].稅務(wù)研究 2011.

[5]黃露露.《對我國開征遺產(chǎn)稅的思考》產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟，2012.

[6]蘇婷婷.《我國開征遺產(chǎn)稅若干問題研究》吉林大學(xué)， 2010.

[7]胡浪、李偉迪.《論我國開征遺產(chǎn)稅的可行性及稅制模式選擇》法制與社會 ，2012.2.

[8]付伯穎.《遺產(chǎn)稅的時機選擇與制度設(shè)計》[J].地方稅費制度研究，2010（12）.

[9]王宇辰，任雪原.《我國遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計》公共與財政， 2010.12.

[10]楊卓.《淺論遺產(chǎn)稅開征問題》稅務(wù)論壇， 2012.

[11]張飛霞.《關(guān)于中國開征遺產(chǎn)稅的思考》經(jīng)濟師， 2010（1）.