摘要：企業(yè)稅負水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，是一個值得廣泛關(guān)注的問題。本文旨在從一個新的角度，構(gòu)建一個新的稅負指標衡量企業(yè)的稅負水平的新指標。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；發(fā)展；稅負；指標

一、 構(gòu)建企業(yè)發(fā)展稅負指標的思路

本文所構(gòu)建的新指標旨在從企業(yè)自身發(fā)展的角度衡量企業(yè)稅負是否合理，可以稱之為企業(yè)發(fā)展稅負指標。前文所述的理論基礎(chǔ)中闡述了從宏觀上衡量合理稅負水平的標準，其中一個是經(jīng)濟發(fā)展水平標準。毫無疑問，這是一個極為重要的標準。對于整體經(jīng)濟運行情況來說時如此，對于微觀企業(yè)個體來說更是如此。所以衡量一個企業(yè)稅負是否合理就需要考慮到稅收負擔是否影響到企業(yè)自身的運行和發(fā)展。

從產(chǎn)品的生命周期理論衍生出的產(chǎn)業(yè)周期理論可以為企業(yè)的發(fā)展階段進行規(guī)劃，企業(yè)的發(fā)展之路必然是有小變大、由弱變強，當然沒有從發(fā)展初期逐漸走向強大而被淘汰的企業(yè)在此不做討論。在企業(yè)競爭力較弱的發(fā)展初期，其首要目標就是在激烈的競爭市場中維持自身的經(jīng)營，在競爭中生存下來。在這個時期，企業(yè)的商品剛投入市場，企業(yè)沒有取得很大的影響力，只能步步為營，將重心放在提升產(chǎn)品質(zhì)量，不斷擴大自身影響力上。而且此時企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流，沒辦法迅速擴張。因此，這個階段，企業(yè)更多的是維持日常運轉(zhuǎn)，提升自我能力，等待企業(yè)羽翼豐滿。我們姑且將這個階段稱為日常運轉(zhuǎn)階段。從這個意義上說，為了企業(yè)能更好的度過新建的過渡期，稅收負擔不應(yīng)該影響企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)。

企業(yè)在一段時間的簡單經(jīng)營后，開始掌握較為成熟的生產(chǎn)技術(shù)，擁有較為豐富的營銷渠道，具備了一定的繼續(xù)發(fā)展的條件。而且可以想象企業(yè)的存在即是為了企業(yè)主或者是其利益相關(guān)者獲取利益（非營利性企業(yè)和組織不在本文的討論范圍內(nèi)），一個企業(yè)在經(jīng)過初期的運營之后必然會為了獲取更大的經(jīng)濟利益而擴大生產(chǎn)。如此一來，企業(yè)將會進入擴張的階段，姑且將這個階段稱之為再生產(chǎn)階段。從這個意義上說，為了企業(yè)能更好的成長，稅收負擔不應(yīng)該影響企業(yè)的再生產(chǎn)。

隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平得到了提高的同時在精神層面的需求也在不斷提高。作為企業(yè)，追求利潤最大化固然是它們不變的目標，但是與此同時企業(yè)也開始關(guān)注道德層面的需求。具體來說就是一個企業(yè)在追求產(chǎn)品利潤的同時開始關(guān)注到自己企業(yè)在消費者乃至整個社會公眾群體心目中的形象，一個企業(yè)在組織員工進行生產(chǎn)、工作的時候開始關(guān)注企業(yè)在員工心目中的地位。當然，這些關(guān)注不能只停留在心理層面，企業(yè)為了提高自己在消費者心中的地位必然會投入更多資源到企業(yè)的產(chǎn)品上，以提高產(chǎn)品的質(zhì)量，確保產(chǎn)品的口碑；企業(yè)也會更多的參與到社會的環(huán)?；蚴谴壬浦腥ィ岣咦约涸谏鐣牡匚?；對于員工來說，企業(yè)必然會從物質(zhì)上改善員工的工作和生活，也會從文化上改變員工對企業(yè)的看法。這些都需要企業(yè)付出相應(yīng)的資源代價。換而言之，企業(yè)如果要履行其社會責任，就需要一定的資源，而且這些資源是在企業(yè)滿足了日常運轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)之后剩下的資源。從這個意義上說，為了企業(yè)的更好發(fā)展，稅收負擔不應(yīng)該影響企業(yè)對于其社會責任的履行。

綜合以上來看，無數(shù)個企業(yè)在經(jīng)歷了再生產(chǎn)階段而由弱變強之后，整個社會經(jīng)濟也就自然而然的發(fā)展起來了。所以企業(yè)的合理稅負水平應(yīng)該遵循以下三“不”個原則：第一是不阻礙企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)；第二是不阻礙企業(yè)的再生產(chǎn)；第三是不阻礙企業(yè)履行社會責任。而企業(yè)日常運轉(zhuǎn)、企業(yè)再生產(chǎn)、企業(yè)履行社會責任都是需要投入一定的生產(chǎn)要素的。由于稅收用貨幣計量，在衡量這三個原則時就可以用企業(yè)需要投入的資金作為對應(yīng)，兩者的之比即可以反映稅收對企業(yè)運行情況的影響，也就可以反映出企業(yè)的稅收負擔。

衡量企業(yè)日常運轉(zhuǎn)、再生產(chǎn)或者是履行社會責任需要投入的資金時，可以應(yīng)用財務(wù)管理學中對企業(yè)資金需求量的計算公式。該公式為：資金總需求=預(yù)計凈經(jīng)營資產(chǎn)合計-基期凈經(jīng)營資產(chǎn)合計。在滿足前述財務(wù)管理理論基礎(chǔ)的銷售百分比法條件下，根據(jù)以上的三“不”原則，具體計算可以分成以下三種情況：

1、計算企業(yè)日常運轉(zhuǎn)時所用資金。此處的企業(yè)日常運轉(zhuǎn)時指在經(jīng)濟環(huán)境不發(fā)生改變的情況下企業(yè)保持和上一期一致的生產(chǎn)規(guī)模且企業(yè)的銷售收入、銷售成本與上期保持不變。此時企業(yè)預(yù)計的下一期凈經(jīng)營資產(chǎn)和本期一致，即不需要增加投入資金，只需要保持與本期投入資金一致就能滿足企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)需要。

2、計算企業(yè)再生產(chǎn)時所用資金。此處的企業(yè)再生產(chǎn)是指企業(yè)不滿足于日常運轉(zhuǎn)的現(xiàn)狀，為了增加銷售收入而增加了生產(chǎn)投入量。此時企業(yè)預(yù)計的下一期凈經(jīng)營資產(chǎn)大于本期的差額即是企業(yè)再生產(chǎn)時投入的資金。

3、計算企業(yè)履行社會責任時所用資金。此處履行社會責任時指企業(yè)在實現(xiàn)日常運轉(zhuǎn)或者再生產(chǎn)之后，用于改善職工福利，改善產(chǎn)品質(zhì)量，或者用于社會環(huán)保和慈善等方面。這可以根據(jù)企業(yè)新一年的的發(fā)展計劃獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)，再輔之以當期公允價值進行估算。

以上三種情況下預(yù)計的資金需求量可以用于預(yù)測未來期間內(nèi)企業(yè)的資金需求量，如果是計算以前年度的企業(yè)下年資金需求量則直接用當年實際數(shù)據(jù)計算即可。

如果要設(shè)計和規(guī)劃一個合理的企業(yè)稅負，即可以利用財務(wù)管理中的財務(wù)預(yù)測方法計算出預(yù)計的企業(yè)資金需求，再預(yù)計資金需求與設(shè)定的較為合理的企業(yè)稅負水平相乘，即可以得出當年對于該企業(yè)應(yīng)征收的稅收。如果是要用歷史數(shù)據(jù)來衡量企業(yè)一段時期內(nèi)的稅負水平，即可以用企業(yè)當年繳納的稅收比上企業(yè)下一年度的資金需求量來表示。這個比例反映的是當年的稅收占下一年企業(yè)需要資金的百分比，如果百分比過大就會有可能導(dǎo)致企業(yè)沒有足夠的資金滿足日常運轉(zhuǎn)、再生產(chǎn)或者是履行社會責任的需要。

二、企業(yè)發(fā)展稅負指標的優(yōu)勢

1、新指標在衡量企業(yè)稅負時，分母的取值來源于企業(yè)的資產(chǎn)負債表各個相關(guān)科目，有效的應(yīng)用了財務(wù)報表中重要的一個部分，能夠合理的反映稅收對企業(yè)資產(chǎn)、負債以及權(quán)益的影響。但是又不局限于此，新指標立足于企業(yè)的資產(chǎn)負債表，反映的企業(yè)下期運營或者再生產(chǎn)所用的資金。

2、新指標在衡量稅負時，分母部分取值不是來自當期企業(yè)的資產(chǎn)負債表，而是下期的資產(chǎn)負債表，將眼光放在了下期企業(yè)的發(fā)展上。下期的資產(chǎn)負債表相關(guān)科目的變化反映了企業(yè)在運營和再生產(chǎn)上所需要的投入，這個投入取自當期的資金，而稅收又是用當期的資金繳納的，所以稅收的繳納會影響企業(yè)投入的下期資金。因此，采取新指標衡量稅負可以將企業(yè)今后的發(fā)展納入稅負水平的衡量范圍內(nèi)，可以指引企業(yè)的發(fā)展。

3、新指標下在衡量企業(yè)稅負時，分母取自于資產(chǎn)負債表而不是利潤表，就避免了分子和分母因為稅基選擇而存在的不匹配問題。無論是將增值稅、營業(yè)稅等稅種，還是將所得稅與新指標的分母進行比較都反映的是稅收對于企業(yè)今后運轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)的影響。

當然，新設(shè)計的企業(yè)稅負指標也存在著不足之處，主要表現(xiàn)在理論上設(shè)計的計算方法需要輔之以完備的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，所以進行簡化后的計算方法在衡量企業(yè)稅負的時候必然會出現(xiàn)一定的偏差，這個時候可以配合傳統(tǒng)稅負指標進行計量，從而能夠比較全面的，從資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表來衡量企業(yè)的稅負水平。（作者單位：中南財經(jīng)政法大學財政稅務(wù)學院）

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