摘要：氣候變化已經(jīng)成為 21世紀(jì)全球面臨的最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一，不僅對(duì)全球自然生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生了明顯的負(fù)面影響，也對(duì)人類社會(huì)的生存和發(fā)展帶來了嚴(yán)重威脅。本文通過對(duì)“低碳經(jīng)濟(jì)”的認(rèn)知，闡述當(dāng)前我國(guó)低碳行業(yè)迅猛發(fā)展，然而低碳技術(shù)地方稅收優(yōu)惠的力度不足，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行地方稅收政策以及發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)低碳技術(shù)出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠，提出我國(guó)為促進(jìn)低碳技術(shù)發(fā)展，應(yīng)針對(duì)這些領(lǐng)域提出完善稅制的建議，創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境，增加更多關(guān)于低碳技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策，使稅收政策成為低碳技術(shù)有力的支撐，并為低碳技術(shù)發(fā)展提供更寬闊的空間。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；流轉(zhuǎn)稅；所得稅

一、我國(guó)目前關(guān)于“低碳”創(chuàng)新技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策

（一）低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

1、什么是低碳經(jīng)濟(jì)

低碳，英文為low carbon。意指較低（更低）的溫室氣體（二氧化碳為主）排放。隨著世界工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人口的劇增、和生產(chǎn)生活方式的無節(jié)制，世界氣候面臨越來越嚴(yán)重的問題，地球臭氧層正遭受前所未有的危機(jī)，全球?yàn)?zāi)難性氣候變化屢屢出現(xiàn)，已經(jīng)嚴(yán)重危害到人類的生存環(huán)境和健康安全。

所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

2、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

在中國(guó)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是不僅可以給我圍未來的發(fā)展提供持續(xù)可靠的安全能源供給，同時(shí)還具有豐厚的經(jīng)濟(jì)收益和重要的社會(huì)意義。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開低碳創(chuàng)新技術(shù)的突破和發(fā)展，其中，稅收政策優(yōu)惠的實(shí)施，對(duì)于低碳創(chuàng)新技術(shù)的逐步推廣，以及促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展將發(fā)揮十分重要的作用。

（二）我國(guó)當(dāng)今關(guān)于低碳技術(shù)的地方稅收優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)在地方稅收優(yōu)惠政策上還未提出關(guān)于“低碳”的任何表述，但是從企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅等稅種，已對(duì)節(jié)能減耗、研究開發(fā)新技術(shù)等項(xiàng)目，體現(xiàn)了一定的稅收優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅方面，對(duì)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，亦可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對(duì)于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可按規(guī)定減免企業(yè)所得稅，而企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

二、國(guó)外各國(guó)政府采取的低碳稅收政策激勵(lì)措施

行業(yè)的發(fā)展一定程度需要國(guó)家政府的扶持，經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策是各國(guó)普遍采用的政策，包括稅收、補(bǔ)貼、價(jià)格和貸款政策等等，低碳經(jīng)濟(jì)在一些發(fā)達(dá)國(guó)家所取得的成效離不開政府的這些激勵(lì)措施。稅收優(yōu)惠政策是其中一項(xiàng)非常有效的激勵(lì)措施。

美國(guó)為鼓勵(lì)消費(fèi)者使用節(jié)能設(shè)備和購(gòu)買節(jié)能建筑，對(duì)新建節(jié)能建筑實(shí)施減稅政策，奧巴馬政府選擇以發(fā)展新能源作為化“?！睘椤皺C(jī)”、振興美國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要政策手段，提出了新能源政策，實(shí)施“總量控制和碳排放交易”計(jì)劃，設(shè)立國(guó)家建筑物節(jié)能目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)“碳中和”或“零碳排放”。凡在IECC標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上技能30%以上的新建建筑，可以減免稅1000美元，節(jié)能50%以上的新建筑，可以減免稅2000美元。①

三、低碳稅收政策設(shè)想

本文上述內(nèi)容提到，當(dāng)今我國(guó)的稅收優(yōu)惠還沒有對(duì)“低碳經(jīng)濟(jì)”或“低碳技術(shù)”的發(fā)展有實(shí)質(zhì)性的扶持，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就要不斷完善我國(guó)的稅收體制，并出臺(tái)一系列有利于低碳技術(shù)發(fā)展的地方稅收優(yōu)惠政策。

（一）完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度

增加營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策。第三產(chǎn)業(yè)中，文化產(chǎn)業(yè)將是未來國(guó)民消費(fèi)的主要內(nèi)容，其流轉(zhuǎn)稅征收項(xiàng)目主要是營(yíng)業(yè)稅，對(duì)這些行業(yè)實(shí)行減免稅，使他們發(fā)展壯大不僅有利于增加消費(fèi)規(guī)模，而且有利于當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。

（二）加強(qiáng)對(duì)所得稅的進(jìn)一步減免

在所得稅上，應(yīng)著重研究并盡快制定有利于防治污染的科技研究與開發(fā)的稅式支出政策。在企業(yè)所得稅制度中還應(yīng)增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)我國(guó)境內(nèi)環(huán)保事業(yè)的捐贈(zèng)允許在一定限額內(nèi)進(jìn)行所得稅前扣除。

通過所得稅對(duì)資源再利用給予充分的鼓勵(lì)，即對(duì)資源再利用的產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)給予減免或免稅政策，例如對(duì)廢水、廢氣、廢渣及垃圾的再處理、再利用等給予鼓勵(lì)或嘉獎(jiǎng)，使其得到充分合理的利用；對(duì)那些改進(jìn)技術(shù)和工藝，改善環(huán)境所發(fā)生的費(fèi)用達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不僅可以讓其在所得稅前扣除，而且可以在應(yīng)納稅所得額中加以扣除，以體現(xiàn)對(duì)資源充分利用的鼓勵(lì)和補(bǔ)償。

1、企業(yè)所得稅方面。

建議將該企業(yè)所得稅法中對(duì)于居民企業(yè)的“低碳”稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大到個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，甚至可以考慮給予非居民企業(yè)在我國(guó)從事與低碳有關(guān)的事業(yè)所取得的收入稅收優(yōu)惠。

2、個(gè)人所得稅方面。現(xiàn)行規(guī)定對(duì)于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人取得的與“低碳”技術(shù)相關(guān)業(yè)務(wù)的收入或依靠“低碳”項(xiàng)目取得的收入，均應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

建議對(duì)上述收入，對(duì)從事“低碳”技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入實(shí)行減免征收個(gè)人所得稅。對(duì)依靠經(jīng)營(yíng)“低碳”項(xiàng)目取得收入的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，對(duì)其采購(gòu)的專業(yè)的設(shè)備，專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，具體設(shè)備名單參照并與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的配套文件同步。

（三）建立完備的資源稅立法機(jī)制

我國(guó)現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄。資源稅的開征不僅是取得財(cái)政收入的一種形式，也應(yīng)起到全面保護(hù)資源、提高資源利用效率的稅收作用。

首先要在相關(guān)的資源稅立法中確定以保護(hù)自然資源，促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和利用為主要宗旨。

其次，應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。在當(dāng)前最緊迫的是把水這一重要資源納入資源稅的范圍，按照水資源的全部成本價(jià)格理順?biāo)Y源的價(jià)格體系。同時(shí)，將資源稅的計(jì)稅依據(jù)改為按資源開采或生產(chǎn)的數(shù)量計(jì)稅， 盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國(guó)家有限的資源得到充分利用。

綜上所述，氣候變化不僅僅是環(huán)境問題，更是發(fā)展問題。發(fā)達(dá)國(guó)家已紛紛采取各種行動(dòng)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，以應(yīng)對(duì)氣候變化和能源危機(jī)，尋求可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)低碳行業(yè)迅猛發(fā)展，然而現(xiàn)行的低碳技術(shù)地方稅收優(yōu)惠的力度不足，相信采取上述各項(xiàng)完善稅制改革的辦法能夠創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境，增加更多關(guān)于低碳技術(shù)的地方稅收優(yōu)惠政策，使稅收政策成為低碳技術(shù)有力的支撐，并為低碳技術(shù)發(fā)展提供更寬闊的空間。（作者單位：福建師范大學(xué)公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[3]文宗瑜，支持經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及產(chǎn)業(yè)升級(jí)的財(cái)稅政策——著眼于低碳經(jīng)濟(jì)等視角，地方財(cái)政研究，2010.01 第1期。

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[6]楊全社，付強(qiáng)，全球化背景下我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策支撐體系：演變、協(xié)整與創(chuàng)新，國(guó)家行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2010.11。

[7]胡華梅，四川新聞網(wǎng)，《成都日?qǐng)?bào)》。

[8]《深圳特區(qū)報(bào)》，中國(guó)城市低碳經(jīng)濟(jì)網(wǎng)

[9]人民網(wǎng)（北京）

注解：

①任奔，凌芳，國(guó)際低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與啟示，上海節(jié)能，2009年第4期。