摘要：公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論認(rèn)為， 各國政府是理性的經(jīng)濟(jì)人， 政府的政策行事目標(biāo)旨在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化?；诖?， 在國際稅收協(xié)調(diào)過程中， 各國政府出于自身利益的考慮， 并不是對所有加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)、反對惡性稅收競爭的計劃都投贊成票。

關(guān)鍵詞：國際稅收競爭；國際稅收協(xié)定；均衡

一、國際稅收協(xié)定概述

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其在國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。它是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

國際稅收協(xié)調(diào)的必要性包括以下兩點(diǎn)：1.有利于解決雙重征稅問題。雙重征稅導(dǎo)源于課稅客體的跨國流動與各國稅收管轄權(quán)的沖突。各國間人員流動， 尤其是高技能的專家、學(xué)者、運(yùn)動員和明星跨國活動頻繁； 跨國公司迅猛發(fā)展，國際直接投資規(guī)模擴(kuò)大。然而， 各國在稅收管轄權(quán)方面存在屬人與屬地原則的區(qū)別， 兩國或兩國以上的稅務(wù)當(dāng)局對某個納稅人都有征稅權(quán)的情況經(jīng)常出現(xiàn)， 利益沖突在所難免?；趪H雙重征稅的種種危害， 減少、避免和消除國際雙重征稅就成為各國政府與從事國際經(jīng)濟(jì)活動人們的共同愿望和要求。

2. 有利于國際經(jīng)濟(jì)交流和各國經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。各國經(jīng)濟(jì)總是處于不平衡狀態(tài)， 發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的差距正在擴(kuò)大， 因此在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下， 雙方都認(rèn)識到互相依賴的必然性， 這樣進(jìn)行國際交流就成為國際經(jīng)濟(jì)交往中的重要組成部分， 國際稅收領(lǐng)域同樣也不例外。

二、國際稅收競爭概述

國際稅收競爭指的是各國政府競相實(shí)施稅收優(yōu)惠政策降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)以吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素促進(jìn)本國是降低稅率減輕稅負(fù)。國際稅收競爭源于西方發(fā)達(dá)國家。按稅收競爭的對象劃分，可以分為廣義的稅收競爭和狹義的稅收競爭。廣義的稅收競爭主要是指針對國際流動性資源，諸如資本、技術(shù)、人才以及商品而展開的廣泛的、多種形式的稅收競爭。狹義的稅收競爭主要是指針對資本而進(jìn)行的競爭。

在各國以本國利益為出發(fā)點(diǎn)的稅收競爭政策取向下，國際稅收競爭可能愈演愈烈，惡性稅收競爭不可避免。惡性稅收競爭則會損害國家的稅收主權(quán)，導(dǎo)致競爭國稅收優(yōu)惠收益下降，削弱國家的財政收入，危害公共物品供給，梗塞資源再優(yōu)化的可能。因此，國際惡性稅收競爭成為了經(jīng)濟(jì)全球化下各國共同關(guān)注的焦點(diǎn)。

三、國際稅收競爭與國際稅收協(xié)定的關(guān)系

國際稅收競爭源于西方發(fā)達(dá)國家。早在20世紀(jì)80年代中期， 美國與加拿大就開展了大規(guī)模減稅運(yùn)動， 此后不久發(fā)達(dá)國家便掀起了一股減稅浪潮， 一些發(fā)展中國家也紛紛效仿。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下， 這種為了把國際間的流動性資本或經(jīng)營活動吸引到本國， 從而采取對這種資本或經(jīng)營活動實(shí)施減稅措施或優(yōu)惠政策的活動， 已成為一種典型的國際稅收競爭手段。

1、國際稅收協(xié)調(diào)是緩解惡性國際稅收競爭的重要措施

經(jīng)濟(jì)全球化下， 國際稅收競爭有其存在的必然性和合理性， 但如不加以約束和限制， 就有向有害方面發(fā)展的可能性。因此， 從辨證的觀點(diǎn)來看， 國際稅收競爭始終存在著無害論和有害論兩種觀點(diǎn)，即適度的、合理的國際稅收競爭是無害的， 而過度的、惡性國際稅收競爭是有害的。惡性稅收競爭可能會產(chǎn)生諸如侵蝕各國稅基、扭曲國際間資源流向、不利于稅負(fù)的均衡分配和貫徹稅收中性等負(fù)面影響， 因此對國際間的稅收競爭不能采取聽之任之、放任自流的態(tài)度。否則， 國際稅收競爭將如多米諾骨牌一樣永遠(yuǎn)不會停息， 最終付出的代價將是各國稅收利益的損失和稅收主權(quán)的喪失。

2、國際稅收協(xié)定會產(chǎn)生新一輪國際稅收競爭

以公式分配法為例來說明這一觀點(diǎn)。公式分配法是國際稅收協(xié)調(diào)的一種新方式， 公式分配法是指將一定時期公司集團(tuán)的收入?yún)R總， 然后根據(jù)公式按照一定要素比例分?jǐn)偟较嚓P(guān)國家， 各國按本國稅率就其分得部分征稅。目前， 美國、加拿大兩國在州公司所得稅的協(xié)調(diào)上就是采用這種方法， 德國、瑞士等國也曾在一些領(lǐng)域?qū)嵭羞^， 但這種方法從未在國家之間使用過。近年來隨著歐盟稅收一體化進(jìn)程的不斷發(fā)展， 有關(guān)公式分配法的討論逐漸提上日程。歐盟報告指出， 公式分配法有望成為歐盟公司所得稅協(xié)調(diào)的一個重要手段和中長期目標(biāo)。但如果沒有共同稅基， 公式分配只是一種形式， 難免會淪為成員國稅收競爭的工具， 從而由于國際稅收協(xié)調(diào)方式不當(dāng)而產(chǎn)生新的國際稅收競爭。競爭的目的不僅僅是創(chuàng)造就業(yè)和增加稅收收入， 而是即使公司在本國虧損， 只要該公司集團(tuán)是贏利的， 本國就可以取得稅收收入。這表明公式分配法會增強(qiáng)公司決策對稅率變化的敏感性， 從而強(qiáng)化國際稅收競爭。

3、各國參與國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)的立場決定對良性和惡性國際稅收競爭的界定

良性國際稅收競爭主要是指以特定產(chǎn)業(yè)特定交易形式為對象的稅收優(yōu)惠措施；惡性國際稅收竟?fàn)巹t是指將稅收優(yōu)惠發(fā)展到極致可能導(dǎo)致顯著侵蝕稅基的避稅地行為。

從辯證觀的角度來看， 國際稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果， 國際稅收協(xié)調(diào)又是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求， 走進(jìn)稅收協(xié)調(diào)之路是處理國際稅收關(guān)系的趨勢。在理論研究方面， 也有眾多的國際稅收競爭模型都試圖闡明在各國經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性的條件下， 國際稅收協(xié)調(diào)的可能性以及可能采取的方式。具體到國際稅收競爭問題， 國家間進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)以及在某些經(jīng)濟(jì)區(qū)域?qū)崿F(xiàn)稅收一體化是可能的， 也是可行的。

四、國際稅收競爭與協(xié)調(diào)對我國稅收政策調(diào)整的啟示

我國主要周邊國家和地區(qū)大都是發(fā)展中國家，這些國家為了更多地吸引外資以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 基本上都實(shí)行力度很大的稅收優(yōu)惠政策， 其中尤以所得稅的實(shí)際稅率低而突出。就東南亞國家來說， 泰國企業(yè)所得稅的名義稅率為35%， 實(shí)際稅率只有18. 3%； 馬來西亞公司稅的名義稅率為32%，實(shí)際稅率也只有18. 3% 。而我國的情況似乎更糟，在2008年1月1日實(shí)施新的企業(yè)所得稅法之前， 外商投資企業(yè)的名義稅率為33% ， 而實(shí)際稅率僅為12%。

這就在一定程度上反映出包括我國在內(nèi)的東南亞國家或地區(qū)通過過度的稅收優(yōu)惠吸引外資， 而稅收優(yōu)惠對吸引外資及其他經(jīng)濟(jì)活動究竟會產(chǎn)生多大的影響， 一份實(shí)證研究表明： 來自日本、美國的外國直接投資對歐洲各國的公司稅稅率并不敏感， 歐洲各國公司稅的差別性規(guī)定與外國直接投資呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。這一研究對欲以稅收優(yōu)惠吸引外資的廣大發(fā)展中國家來說也具有非常重要的借鑒意義，使他們認(rèn)清稅收優(yōu)惠并不是吸引外資的萬全之策， 它是一把雙刃劍。

我國的實(shí)踐也已證明， 現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在公平和效率方面存在很多缺陷，不僅起不到吸引外資的作用， 反而會導(dǎo)致財政資源的浪費(fèi)、稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的削弱。因此， 在積極參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程與尊重國際慣例的過程中， 吸取OECD國家和歐盟國家關(guān)于國際稅收競爭和協(xié)調(diào)的教訓(xùn)， 借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)， 一方面， 全面評估與調(diào)整我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策， 增強(qiáng)我國稅收優(yōu)惠政策的有效性， 制定更為有效的稅收競爭戰(zhàn)略； 另一方面， 加強(qiáng)國際間、特別是與周邊國家的稅收協(xié)調(diào)， 廣泛開展國際間稅收合作， 建立穩(wěn)定、可持續(xù)的稅收環(huán)境， 促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)財政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）