摘要：注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。近幾年，世界各地出現(xiàn)了一系列的會計造假丑聞，使得人們對注冊會計師的誠信產(chǎn)生了質(zhì)疑。因此對注冊會計師審計質(zhì)量的環(huán)境因素進(jìn)行分析具有現(xiàn)實意義。本文首先說明了審計環(huán)境的內(nèi)容，又對相關(guān)的環(huán)境因素對審計質(zhì)量的影響進(jìn)行了具體分析，并討論了我國注冊會計師審計質(zhì)量提高的主要途徑。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；環(huán)境因素；審計環(huán)境；提高質(zhì)量的途徑

一、環(huán)境的內(nèi)容

影響審計環(huán)境的因素很多，分類也是多種多樣。按照一般對審計環(huán)境的分類，可以分為政治，經(jīng)濟(jì)，法律，文化，科技環(huán)境等；按地域可以分為國內(nèi)環(huán)境和國外環(huán)境；按結(jié)構(gòu)可以分為宏觀，中觀和微觀審計三個層次；按照與審計本身的關(guān)系可以分為審計內(nèi)部環(huán)境和審計外部環(huán)境。

凡是能夠?qū)徲嫯a(chǎn)生影響的因素，都屬于審計環(huán)境內(nèi)容的范疇。以下將審計環(huán)境分為主觀環(huán)境和客觀環(huán)境，并據(jù)此加以分析。

1.主觀環(huán)境。審計的主觀環(huán)境是指審計人員的素質(zhì)。審計人員是從事審計活動的主體，其行為不僅決定著主觀環(huán)境的優(yōu)劣，在一定程度上也會對審計的效果產(chǎn)生影響。審計人員的素質(zhì)包括思想素質(zhì)，職業(yè)道德素質(zhì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.客觀環(huán)境?？陀^環(huán)境相比于主觀環(huán)境內(nèi)容十分豐富可以劃分為生存環(huán)境與發(fā)展環(huán)境。

審計的生存環(huán)境是導(dǎo)致，刺激和制約審計產(chǎn)生，存在和發(fā)展的客觀實在。具體包括以下幾方面：經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律環(huán)境，政治環(huán)境，系統(tǒng)環(huán)境，科學(xué)技術(shù)環(huán)境，

相關(guān)利益群體，文化因素，國際環(huán)境等。

審計環(huán)境是一個動態(tài)的歷史變化過程，具有空間性，時間性雙重特征，是空間的多樣性和時間的動態(tài)變化性的統(tǒng)一。

對于審計環(huán)境發(fā)展史的研究，重點(diǎn)并不是對各個環(huán)境因素的解剖，而是各個因素之間的相互作用。不同的審計發(fā)展階段，審計環(huán)境因素相互作用的結(jié)果不同，對審計的影響也不同。

二、審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展從分說明了生產(chǎn)力水平所起的決定性作用。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展促使民計審計從詳細(xì)審計向資產(chǎn)負(fù)債把審計，財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對審計的影響還表現(xiàn)在審計的目的，內(nèi)容和方法等方面的變化上。除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對審計的影響外，一個國家的審計制度還受到經(jīng)濟(jì)制度的影響。比如：美國是以私有制為基礎(chǔ)的當(dāng)今最發(fā)達(dá)國家，私有制決定了美國實行國家調(diào)控市場，國家對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度很弱。企業(yè)是私人的，國家審計不必也不應(yīng)該對企業(yè)審計。因此，企業(yè)審計由注冊會計師進(jìn)行也就順理成章。而我國是以公有制為基礎(chǔ)的發(fā)展中國家，正在從計劃經(jīng)濟(jì)向社會經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，法制尚不健全。因此決定了政府審計處于主導(dǎo)地位，而注冊會計師審計的發(fā)展則相對滯后于發(fā)達(dá)國家，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊會計師審計質(zhì)量也越來越受到社會的重視。

2.法律環(huán)境的影響。法律對審計質(zhì)量的影響比其他環(huán)境更為直接，更為經(jīng)常。法律規(guī)定的審計制度的地位越高，審計的獨(dú)立性，權(quán)威性就越強(qiáng)，就越能保證審計組織和審計人員客觀，公正地開展審計工作。因此，良好的法律環(huán)境會鼓勵，支持審計人員獨(dú)立行使審計職權(quán)，保護(hù)審計人員的權(quán)益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質(zhì)量。

3.社會環(huán)境的影響。審計作為一項監(jiān)督，檢查工作，在執(zhí)行過程中涉及很多組織和個人的利益。因此社會的理解和支持對審計工作顯得尤為重要。如果，人們能夠意識到審計對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，主動熱情地配合審計工作，則審計質(zhì)量一定會顯著提高，比如：在一些取證工作中，配合與不配合，理解與不理解，會導(dǎo)致截然不同的審計結(jié)果。

4.文化環(huán)境的影響。文化環(huán)境對于審計的影響是多方面的。首先，審計工作離不開全社會的理解和支持。人們的文化程度越高，對審計也就越理解和重視，則審計的作用就會更好的發(fā)揮，審計質(zhì)量自然會提高。被審計單位管理人員的文化素質(zhì)的高低直接影響著審計信息的利用，審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。

三、現(xiàn)有環(huán)境下我國注冊會計師審計質(zhì)量提高的主要途徑

（一）內(nèi)部措施

1.樹立和增強(qiáng)風(fēng)險意識。 從本質(zhì)上加強(qiáng)審計質(zhì)量建設(shè)為加強(qiáng)審計質(zhì)量建設(shè)， 應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部管理，質(zhì)量控制和風(fēng)險控制。一方面，事務(wù)所要按國家法律、法規(guī)和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實際，制定切實可行的質(zhì)量控制制度，完善審計工作程序，規(guī)范審計工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行三級復(fù)核制度；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。只有這樣，注冊會計師的審計質(zhì)量才會提高，信譽(yù)才會重新樹立。

2.確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)問題對獨(dú)立審計質(zhì)量也有顯著的影響。對于收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)問題，在注冊會計師行業(yè)沒有公認(rèn)合理的做法。顯然，收費(fèi)太高，上市公司負(fù)擔(dān)必增；過低，又會造成會計師事務(wù)所因成本問題而不能派出適當(dāng)力量，來保證法定審計程序的完成，審計質(zhì)量也將無法保證。所以會計事務(wù)所應(yīng)該確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以確保審計質(zhì)量。具體為：根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入、被審計單位所處行業(yè)的會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的每小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定最終的收費(fèi)。

3.提供非審計服務(wù)也有利于提高獨(dú)立審計質(zhì)量。適當(dāng)開通非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，對提高獨(dú)立審計質(zhì)量作用也是顯而易見的。首先，適當(dāng)開拓非審計業(yè)務(wù)，可以增加會計師事務(wù)所的收入，使會計師事務(wù)所有可能增加審計過程的資源投入，從技術(shù)上提高審計服務(wù)質(zhì)量。其次，適當(dāng)開拓非審計服務(wù)業(yè)務(wù)可提高會計師事務(wù)所的聲譽(yù)資本價值，有利于會計師事務(wù)所創(chuàng)建品牌。再次，提供非審計服務(wù)有利于促進(jìn)會計師事務(wù)所提高自身的技術(shù)水平。最后，會計師師事務(wù)所適當(dāng)開拓非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，有利于緩解行業(yè)間的激烈競爭。

（二）外部措施

1.法律責(zé)任的實施確保獨(dú)立審計質(zhì)量。法律責(zé)任的實施對提高獨(dú)立審計質(zhì)量有著本質(zhì)的作用。為重新樹立注冊會計師的威信，提高審計質(zhì)量，我國應(yīng)加強(qiáng)法律責(zé)任體制建設(shè)。我國相關(guān)的法律條款中規(guī)定，注冊會計師對虛假的財務(wù)報告負(fù)有連帶責(zé)任，尤其是連帶賠償責(zé)任。一方面要加大執(zhí)法力度和管理力度，健全責(zé)任制度和跟蹤追查制度，對于其違法違規(guī)，給予嚴(yán)懲；同時對于堅持準(zhǔn)則，客觀公正的注冊會計師則給予重獎，規(guī)范注冊會計師的行業(yè)管理；另一方面要建立良好的賠償機(jī)制。

2.是加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)， 實現(xiàn)資源共享。目前， 財政部門內(nèi)部的注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管部門包括財政部、地方財政部門、財政部駐各地專員辦， 還有履行行業(yè)自律職能的各級注冊會計師協(xié)會， 這些機(jī)構(gòu)之間的溝通協(xié)調(diào)不夠， 相關(guān)的資源也沒有實現(xiàn)共享， 應(yīng)從資源上、組織上加以溝通協(xié)調(diào)， 通過資源共享、開展聯(lián)合執(zhí)祛活動、召開工作協(xié)調(diào)會等多種形式， 形成監(jiān)管合力， 發(fā)揮各自的優(yōu)勢， 提高工作成效

3.整合社會審計資源， 創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。通過事務(wù)所之間的聯(lián)合和并購， 整合事務(wù)所資源， 減少事務(wù)所數(shù)量， 擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模， 能夠在一定程度上抑制行業(yè)惡性競爭問題。一方面， 事務(wù)所總體數(shù)量的減少，部分“ 雙低” （質(zhì)量低劣、靠壓低價格承攬業(yè)務(wù)）事務(wù)所將難以生存而逐漸退出市場， 可以大大緩解無序競爭的市場環(huán)境。 另一方面， 事務(wù)所規(guī)模大了， 就會考慮長遠(yuǎn)發(fā)展問題， 增強(qiáng)風(fēng)險意識， 對審計質(zhì)量的要求也就更高了。而審計成本作為保證審計質(zhì)量的重要因素必然隨之加大， 促使審計收費(fèi)趨于正?；?、合理化， 公平競爭的市場環(huán)境就容易形成。（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)院）

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