摘要：隨著時代的發(fā)展和社會的進(jìn)步，企業(yè)面臨的風(fēng)險日趨復(fù)雜，甚至可能給企業(yè)帶來損失。內(nèi)部審計的目標(biāo)就是為企業(yè)提供增值服務(wù)，因此，內(nèi)部審計必然要以控制企業(yè)風(fēng)險為目標(biāo)。本文首先分析了企業(yè)風(fēng)險現(xiàn)狀及存在的問題，繼而分析了內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必然性，最后對內(nèi)部審計的風(fēng)險管理措施及對策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)風(fēng)險管理；問題；對策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，企業(yè)面臨的情況日趨復(fù)雜，被審計單位不再是一個獨立的主體，要獲得企業(yè)財務(wù)報表的信息，必須把企業(yè)納入企業(yè)所處的系統(tǒng)中予以充分分析，也就是企業(yè)面臨的風(fēng)險。內(nèi)部審計的目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)增值，要想實現(xiàn)這個目標(biāo)，必然要減少企業(yè)qiye 風(fēng)險，這就決定內(nèi)部審計要以風(fēng)險為導(dǎo)向。

一、企業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理

按照引起風(fēng)險的因素來分，企業(yè)風(fēng)險可以分為自然風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、政治風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險幾種。企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)相關(guān)部門對企業(yè)未來可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、分析和評估的過程。風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)的過程，由風(fēng)險識別、分析、控制等幾個環(huán)節(jié)組成。風(fēng)險管理方法的選擇要符合企業(yè)實際情況，同時應(yīng)該符合經(jīng)濟(jì)性原則。

企業(yè)風(fēng)險管理是對企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進(jìn)行防范和控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來綜合處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。 企業(yè)風(fēng)險是指由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性和企業(yè)能力的有限性而導(dǎo)致企業(yè)的實際收益達(dá)不到預(yù)期收益，甚至導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動失敗的可能性。

二、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀與存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、地位、任務(wù)、內(nèi)容和方法等都在發(fā)生變化，除在知識領(lǐng)域方面對內(nèi)審人員提出更高要求外，在發(fā)現(xiàn)問題、歸納問題、分析問題、解決問題等技能方面也要求更高。這就要求在選拔內(nèi)部審計人員時既要注意個人知識結(jié)構(gòu)，又要注意隊伍群體的知識構(gòu)成，應(yīng)由具有較高學(xué)歷的懂財務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、法律人才、計算機方面的人員組成審計隊伍，有助于全面履行審計職能，通過對財務(wù)、經(jīng)營、管理等的審計，能從深層次上發(fā)現(xiàn)問題或經(jīng)驗，提出改進(jìn)工作的措施，挖掘資源利用的潛力。

然而，近年來國內(nèi)外頻頻暴露出公司舞弊事件，企業(yè)內(nèi)部審計突現(xiàn)的問題已成為世人關(guān)注的焦點。目前我國內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要和要求。問題之一是審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理，大多數(shù)審計人員對企業(yè)其他方面的管理了解較少，綜合能力較差。此外，企業(yè)目前的內(nèi)部審計的重點放在財務(wù)會計報表和其他經(jīng)濟(jì)性分析方面，對其他經(jīng)營風(fēng)險的管理與控制不足。正因為內(nèi)部審計存在種種問題，因此內(nèi)部審計必然要以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計工作：首先，內(nèi)部審計與企業(yè)其他經(jīng)營風(fēng)險管理之間的聯(lián)系比較緊密，這就決定內(nèi)部審計也會受到企業(yè)其他風(fēng)險管理的影響，存在風(fēng)險性。同時，內(nèi)部審計還存在其固有的隱蔽風(fēng)險。其次，審計風(fēng)險自身存在的風(fēng)險主要是由審計人員的素質(zhì)和審計程序以及審計采用的方法引起的。企業(yè)審計風(fēng)險是一項復(fù)雜的工作，程序較多其繁瑣，如果審計人員的工作不到位，就會引起審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用

（一）內(nèi)部審計在公司尚未建立風(fēng)險管理的過程中提出建議

如果公司沒有建立風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計應(yīng)該提醒公司管理層注意這個問題，并提出相關(guān)的解決方案。內(nèi)部審計工作人員對公司的業(yè)務(wù)比較熟悉，可以搜集一手資料，從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題并解決。

（二）內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助公司建立風(fēng)險管理系統(tǒng)

企業(yè)風(fēng)險管理過程復(fù)雜，因此，應(yīng)該建立一個分工明確的管理體系。由于審計人員對公司各項業(yè)務(wù)比較熟悉，可以參與到這個過程中來，但是，內(nèi)部審計師僅僅是為管理體系的建立提供建議，對風(fēng)險管理的具體實施并不負(fù)責(zé)任。

（三）內(nèi)部審計將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點

首先，內(nèi)部審計要對公司的風(fēng)險管理目標(biāo)是否實現(xiàn)進(jìn)行評價，與公司各個部門領(lǐng)導(dǎo)溝通，找出影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險因素，提出建議。通過對公司經(jīng)營現(xiàn)狀的了解，評價企業(yè)接受風(fēng)險的水平。其次，內(nèi)部審計要對公司選擇的風(fēng)險管理方式進(jìn)行評價。不同企業(yè)的管理理念和經(jīng)營方法以及經(jīng)營目標(biāo)不同，因此，風(fēng)險管理方法也有所不同。為了提高風(fēng)險管理效果，每個公司都應(yīng)該根據(jù)公司的實際情況選擇合適的風(fēng)險管理措施。在這個過程中，內(nèi)部審計人員需要參與進(jìn)來，提出相關(guān)評價。

（四）內(nèi)部審計應(yīng)該積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程

首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)該積極參與到各部門內(nèi)部控制制度建立的過程中來，及時找出存在的問題并解決，作出評價。其次，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該積極參與到企業(yè)的細(xì)微環(huán)節(jié)風(fēng)險查找過程中來。再次，內(nèi)部審計工作人員還應(yīng)該積極參與到協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門風(fēng)險的過程中來，充分發(fā)揮審計人員的獨立性，防范企業(yè)風(fēng)險。

四、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制對策選擇

內(nèi)部審計除了幫助企業(yè)減少風(fēng)險，自身也必須采取對策降低審計風(fēng)險。

（一）選擇有效的防范手段。內(nèi)部審計資料大多是由審計單位提供的，因此，很難保證其真實性和完整性，需要采取一定的措施：第一，明確審計部門分工，方便資料的查找和責(zé)任的追究。第二，審計部門與其他部門做好協(xié)商工作，其他部門除了要提供資料外，還需要提供資料真實性的證明資料，如果資料不真實、不完整而出現(xiàn)風(fēng)險，責(zé)任由資料提供部門承擔(dān)。

（二）確保的審計證據(jù)完整有效。審計資料是證明審計意見的重要保證，為此，必須保證審計證據(jù)的客觀性、真實性，還要保證審計證據(jù)的證明力、合法性。

（三）嚴(yán)密執(zhí)行審計程序，健全審計質(zhì)量控制制度。嚴(yán)格按照設(shè)計程序開展審計工作，特別要控制好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計過程，將審計工作以書面的形式表現(xiàn)出來，同時要保證審計報告的規(guī)范性、真實性。

（四）重視控制測試在審計工作中的作用。為了提高審計工作效果，需要建立完善的內(nèi)部控制制度，制度越完善，審計風(fēng)險就越小。而內(nèi)部控制制度是否健全需要控制測試來證明，因此，重視控制測試非常重要。

（五）提高審計人員的素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)對于審計效果有著重要的影響意義，審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)、較強的工作責(zé)任感和道德素質(zhì)。審計人員應(yīng)該積極主動地更新自己的知識，加強對理論和業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)提高自己的綜合素質(zhì)水平。

五、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給企業(yè)帶來的影響

首先，內(nèi)審重心由控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險管理的地位進(jìn)一步提升以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開始，制定應(yīng)對風(fēng)險的措施，消除使重大差異或缺陷轉(zhuǎn)化為損失的各種條件。其次，新《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計由事后審計發(fā)展為事前審計，使企業(yè)內(nèi)部審計的性質(zhì)發(fā)生了變化，參與風(fēng)險管理和治理過程與評價內(nèi)部控制有效性不同，提供控制保證通常是事后的，而風(fēng)險管理是事前的，是制定策略的基礎(chǔ)。所以，對于企業(yè)的風(fēng)險管理而言，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計扮演著一個監(jiān)督者的角色。

綜上所述，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用越來越突出，對企業(yè)發(fā)展的影響越來越大，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式，在企業(yè)風(fēng)險管理、公司治理中的地位和作用日益突出，成為了企業(yè)成敗的重要因素。（作者單位：中國煙草總公司廣東省公司）

參考文獻(xiàn)

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