摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，很多舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要，其中很重要的歷史成本計(jì)量也遭到越來越多的批評(píng)。面對(duì)這一形勢(shì)，2006年2月15日，我國財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠更加透徹分析經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的公允價(jià)值由此產(chǎn)生，其用途日益廣泛。本文首先對(duì)公允價(jià)值的概念進(jìn)行簡述，然后分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的優(yōu)勢(shì)及不足，最后提出完善公允價(jià)值計(jì)量模式的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；優(yōu)勢(shì)與不足

一、公允價(jià)值計(jì)量的概念

對(duì)于公允價(jià)值的概念，最早明確提出的應(yīng)該是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。AICPA的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在1970年公布的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書第4輯中提出公允價(jià)值是“當(dāng)在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)都是所包含的貨幣金額，（以及）在不包含貨幣或者貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價(jià)格的近似值”。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量模式越來越受到國際上的重視。我國財(cái)政部在2006年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定主要集中在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面，這些方面都是市場(chǎng)較為活躍，公允價(jià)值較易獲得的領(lǐng)域。

二、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)

1、有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，體現(xiàn)市場(chǎng)公平性

公允價(jià)值計(jì)量不同于以往會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)量的靜態(tài)性，其包含了一個(gè)時(shí)期內(nèi)不同階段的價(jià)值變化。同時(shí)，公允價(jià)值是在公平的市場(chǎng)交易環(huán)境下，買賣雙方自愿取得的公平市場(chǎng)價(jià)格。因此，公允價(jià)值的出現(xiàn)，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，同時(shí)更好的維護(hù)了買賣雙方的共同意愿，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的公平公正性。

2、更加符合會(huì)計(jì)基本原則中的配比原則

現(xiàn)行企業(yè)在計(jì)算收益時(shí)，收入按照現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，但成本卻按照歷史成本計(jì)量，收益是收入與成本的差值，因而收益包括了勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值（即企業(yè)的純利潤）和由于外部環(huán)境改變而產(chǎn)生價(jià)格差（即“虛利潤”）。但在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)量的成本配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。

3、增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性，能夠提供給會(huì)計(jì)從業(yè)人員更真實(shí)全面的信息

公允價(jià)值計(jì)量較歷史成本計(jì)量而言能更加清楚地反映企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展能力，能全面合理反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況。這些信息可以幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員更好更清楚的分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)測(cè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，也可以幫助企業(yè)決策者做出更準(zhǔn)確的經(jīng)營和投資決策。

三、公允價(jià)值計(jì)量存在的不足

1、市場(chǎng)不夠完善，難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性

公允價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量需要近乎完美的市場(chǎng)環(huán)境，它要求交易雙方信息對(duì)稱，這樣才能保證市場(chǎng)的公平與公正。然而我國目前在公開市場(chǎng)方面十分薄弱，大部分產(chǎn)品有活躍的市場(chǎng)，但仍有一些行業(yè)存在自然壟斷，難以形成完全競(jìng)爭(zhēng)的公平市場(chǎng)，因此難以通過市場(chǎng)獲得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。其次，有效的公允價(jià)值計(jì)量需要公司間規(guī)范的交易行為，然而當(dāng)前一些公司高管人員的道德觀和誠信意識(shí)缺失，導(dǎo)致廣泛存在的許多公司的關(guān)聯(lián)交易不是在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格有失公允，造成會(huì)計(jì)信息失真，難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

我國現(xiàn)行的關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多起到的是導(dǎo)向作用，部分準(zhǔn)則規(guī)定十分復(fù)雜，很多超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量所需掌握的內(nèi)容。公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，尤其是在不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值需要通過估值技術(shù)獲得，這大大增加了會(huì)計(jì)工作的難度。我國目前的會(huì)計(jì)人員無論在學(xué)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)，還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上與發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距，往往無法適應(yīng)復(fù)雜的判斷和估計(jì)。因此，需要高技術(shù)、高品德的會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)，公允價(jià)值才可能得到合理估計(jì)和很好地運(yùn)用。

3、公允價(jià)值計(jì)量可能成為企業(yè)操縱利潤的手段

公允價(jià)值計(jì)量需要大量使用估值技術(shù)，這具有較強(qiáng)的主觀性，企業(yè)可能利用此特點(diǎn)扭曲會(huì)計(jì)信息，將公允價(jià)值計(jì)量作為虛增利潤的手段。因此，如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余成為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問題。

四、完善公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策

1、改善市場(chǎng)環(huán)境，提高市場(chǎng)公平性

公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用需要完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，較高的市場(chǎng)的有效性，如此才能使市場(chǎng)公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值。首先，政府要保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，防止出現(xiàn)大的波動(dòng)。其次，應(yīng)加大股票市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)等的開放程度，促使市場(chǎng)向更加健全的方向發(fā)展。積極完善市場(chǎng)體系與金融體系，完善公開交易平臺(tái)，加強(qiáng)信息交流，才能提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。

2、建立健全與公允價(jià)值計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律體制

只有在良好的法制環(huán)境下，市場(chǎng)才能健康發(fā)展，交易才能有序進(jìn)行，因此建立健全相關(guān)法律體制是會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的有效保障。另外，應(yīng)健全相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)人員的計(jì)量工作提供理論依據(jù)，同時(shí)應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)在進(jìn)行歷史成本計(jì)量的同時(shí)，對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種計(jì)量模式的項(xiàng)目，估計(jì)使用公允價(jià)值計(jì)量，進(jìn)而為全面采用公允價(jià)值計(jì)量做準(zhǔn)備。

3、提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是歷史成本計(jì)量，會(huì)計(jì)人員對(duì)于傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式較為熟悉，而對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式相對(duì)比較陌生。在目前的市場(chǎng)狀況下，確定公允價(jià)值需要會(huì)計(jì)人員的大量專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了很高的要求。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，在高校加強(qiáng)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的教學(xué)，培養(yǎng)出具有公允價(jià)值觀念，擁有較高專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。

五、結(jié)語

公允價(jià)值計(jì)量模式在我國越來越為人們所接受，但由于我國市場(chǎng)環(huán)境不夠完善、現(xiàn)行準(zhǔn)則不足等原因使公允價(jià)值并未得到有效運(yùn)用。本文淺談了公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)與不足，并針對(duì)不足提出了對(duì)策，望對(duì)公允價(jià)值在我國的有效運(yùn)用提供參考價(jià)值。（作者單位：中國地質(zhì)大學(xué)（北京））

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