摘要：當(dāng)前大部分金融機構(gòu)都存在著重存貸款工作、忽視會計工作的現(xiàn)象。然而會計工作恰恰是金融機構(gòu)各項工作的基礎(chǔ)及實現(xiàn)的樞紐，因此，加強對金融機構(gòu)的會計監(jiān)管具有重要現(xiàn)實意義。本文針對金融機構(gòu)會計監(jiān)管中存在的主要問題，提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：金融機構(gòu)；會計監(jiān)管；對策

1.金融機構(gòu)會計監(jiān)管中存在的主要問題

1.1會計監(jiān)管缺乏全面、有效的會計信息，難以預(yù)警預(yù)報金融風(fēng)險

建立現(xiàn)代化會計管理信息系統(tǒng)，有效地監(jiān)控各項管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是有效進行金融風(fēng)險管理的重要基礎(chǔ)和手段。

商業(yè)銀行會計信息來源單一，不能滿足風(fēng)險管理的要求。同時，會計業(yè)務(wù)和會計信息的采集不能同步進行，難以及時控制業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險。長期以來，由于很多業(yè)務(wù)的處理和業(yè)務(wù)信息的采集往往是同步進行的，加上業(yè)務(wù)信息的加工還可能受到人工干預(yù)，其結(jié)果既影響會計信息采集和匯總的速度，又影響內(nèi)部控制、監(jiān)督機制作用的發(fā)揮，使違規(guī)越權(quán)、賬外經(jīng)營等問題得不到及時有效的抑制，加大了資金營運中的風(fēng)險。此外，會計信息的可加工性差，相同數(shù)據(jù)根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)無法加工成多種管理信息。

1.2會計監(jiān)管的方式與手段滯后，難以實時控制，不易及時發(fā)現(xiàn)金融風(fēng)險

近年來，雖然銀行業(yè)普遍實行了會計電算化，但采用電算化實行會計監(jiān)管仍處于一個較低的水平，會計監(jiān)管依然是靠手工操作，金融信息依然是通過現(xiàn)場收集和銀行填報報表兩條渠道獲得，這顯然與目前我國銀行業(yè)相當(dāng)程度的電子操作的現(xiàn)實不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：（1）電算化應(yīng)用程度不高。會計電算化僅停留在事中、事后算賬的水平上，不具備事中控制和事前預(yù)測的能力。（2）電算化運用水平低。相當(dāng)一部分基層會計人員缺乏電算化知識和操作能力，一些會計管理人員本身不懂電腦，無法對會計的電腦操作進行檢查監(jiān)督。（3）會計電算化的內(nèi)控制約機制尚不嚴(yán)密，利用會計電腦作案的事件仍然不斷發(fā)生，風(fēng)險系數(shù)增加。

1.3會計管理制度不統(tǒng)一，導(dǎo)致會計監(jiān)管弱化，金融風(fēng)險加大

現(xiàn)行的會計管理制度已不能適應(yīng)金融業(yè)會計工作迅速發(fā)展的需要。從橫向上看，會計制度的內(nèi)容不能覆蓋現(xiàn)有的業(yè)務(wù)種類，且同一系統(tǒng)的會計制度極不統(tǒng)一。外匯業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、儲蓄業(yè)務(wù)在會計核算上相對獨立、使得同一系統(tǒng)出現(xiàn)幾個會計，政出多門，部分制度相互抵觸，會計工作難以集中統(tǒng)一管理，增加了資產(chǎn)的風(fēng)險度。從縱向上看，總行到基層行逐級實行相對獨立的財會核算體制，每一級會計核算單位自成體系，各有一套會計賬務(wù)，獨立編制會計報表，加之監(jiān)督、管理不力，使得層層都有改賬、改表的機會，部分基層行超范圍投資、違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營嚴(yán)重，假賬、假表、假憑證泛濫。由于核算戰(zhàn)線太長，使得直接控制極難。

2.加強金融機構(gòu)內(nèi)部會計監(jiān)管的對策

2.1提高監(jiān)管效率，改善監(jiān)管手段，進一步完善會計監(jiān)管體系

2.1.1 強化會計業(yè)務(wù)制度體系

會計業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機制的組成部分。但是，由于經(jīng)濟金融業(yè)的發(fā)展，原有制度已明顯滯后，與后繼出臺的各項相關(guān)管理制度缺乏必要的銜接，不能成為一個完整體系。一套完善的會計業(yè)務(wù)制度，將有利于內(nèi)部制約機制的充分發(fā)揮，從而使銀行會計工作實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，起到化解風(fēng)險的功效。

2.1.2設(shè)置一套會計監(jiān)管指標(biāo)體系

在會計監(jiān)管中，中央銀行要由合規(guī)性監(jiān)管向以風(fēng)險防為核心的審慎性監(jiān)管轉(zhuǎn)化，應(yīng)設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算和對相關(guān)會計報表的分析，反映出可能發(fā)生的問題，以便能夠及時采取針對性的措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。

2.1.3統(tǒng)一會計科目有利于會計監(jiān)管

隨著體制的重大改革，原有業(yè)務(wù)界限已打破，各家銀行的業(yè)務(wù)相互交叉、滲透，用原有的會計科目進行分析已遠不能滿足和適應(yīng)中央銀行監(jiān)管的需要。因此，必須盡快統(tǒng)一各家銀行會計科目，從而便利于中央銀行非現(xiàn)場監(jiān)控的軟件開發(fā)，為中央銀行監(jiān)管者對各銀行資料組織并表監(jiān)管提供條件，方便中央銀行對各銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)的監(jiān)督，使各家銀行在一個互相監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行橫向比較，共同發(fā)展。

2.1.4加強計算機軟硬件的建設(shè)

先進的計算機應(yīng)用技術(shù)暢通的通訊網(wǎng)絡(luò)是搞好會計監(jiān)管的必要條件。應(yīng)加快研究開發(fā)會計監(jiān)管軟件，建立計算機信息數(shù)據(jù)庫，對商業(yè)銀行報關(guān)的報表資料進行數(shù)據(jù)整理、計算、分析。建立金融局域網(wǎng)絡(luò)，將中央銀行的非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，使會計監(jiān)管更科學(xué)和具有時效性。

2.1.5有效利用外部監(jiān)督

目前中央銀行對商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務(wù)監(jiān)管很多，但對會計核算和會計內(nèi)控風(fēng)險防范等方面的檢查、監(jiān)督較少。對商業(yè)銀行的會計監(jiān)督也可以聘請注冊會計師進行審計，由外部獨立的機構(gòu)評價內(nèi)部控制機制的有效性缺陷，這不失為一種有智之舉。

2.1.6對表外業(yè)務(wù)實施會計監(jiān)管

表外業(yè)務(wù)及其潛在的風(fēng)險應(yīng)象表內(nèi)業(yè)務(wù)一樣受到充分的監(jiān)管和控制，并將二者納入統(tǒng)一的風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。其對策是：①提高表外業(yè)務(wù)的信息透明度，建立表外業(yè)務(wù)報表制度，增加表外專項報表，包括表外業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況表，反映經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等；②對可能在我國出現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)品種應(yīng)提前制訂統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)經(jīng)營管理規(guī)范，包括有限制條款的公開、對有關(guān)經(jīng)營狀況的改變、資產(chǎn)變賣和合并、對借款人的限制、構(gòu)成違約的行為、財務(wù)數(shù)據(jù)和投機管理等；③建立相應(yīng)的風(fēng)險資本標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)資本和風(fēng)險的評估，以保持銀行經(jīng)營的穩(wěn)健性；④加強經(jīng)營管理，健全表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部約束機制；⑤堅持信用調(diào)查、評估制度；⑥制定保護性措施并合理定價。

2.2改變靜態(tài)管理模式，建立具有漸進反應(yīng)機制的、動態(tài)的、規(guī)范的監(jiān)管模式

會計監(jiān)管并不是各種規(guī)章制度的簡單組合和累加，而是預(yù)防性控制在制度中的具體體現(xiàn)。盡管目前各商業(yè)銀行還沒有完善的預(yù)警系統(tǒng)，實時監(jiān)控還達不到要求，但也應(yīng)審時度勢，把握銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展動態(tài)，把問題消滅在萌芽狀態(tài)。會計監(jiān)管在當(dāng)前和今后一段時期的一項重要工作，就是把風(fēng)險控制的重點由“事后”監(jiān)測轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑啊鳖A(yù)警和“實時”監(jiān)控。這就需要建立一個具有漸進反應(yīng)機制的動態(tài)、規(guī)范的管理模式。

所謂“漸進”，就是指會計監(jiān)管能對監(jiān)管客體的經(jīng)營管理行為作出完整真實的反映，從其業(yè)務(wù)運行的軌跡中預(yù)測風(fēng)險的趨勢，對控制目標(biāo)設(shè)立一系列漸進式的分界點，每超過一個界值就實施進一步控制。所謂“動態(tài)”是指這個模式要根據(jù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的運作狀況而隨時修改、調(diào)整。所謂“規(guī)范”是指這種監(jiān)管模式，應(yīng)能依照監(jiān)管控制的目的要求，建立和健全內(nèi)控體系，細(xì)化控制內(nèi)容，規(guī)范控制操作，連貫、系統(tǒng)地反映和比較控制事實，從總體上對一定時期、一定層次的控制對象的經(jīng)營狀況作出科學(xué)的評價，并對評價結(jié)論作出客觀、公正的處理。為了維護商業(yè)銀行的鍵全性，應(yīng)該確立規(guī)范的商業(yè)銀行經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)，引進能夠在早期認(rèn)定不良債權(quán)的客觀基準(zhǔn)。

2.3注重培養(yǎng)提高會計監(jiān)管人員的素質(zhì)

中央銀行會計監(jiān)管隊伍的高低，直接影響會計監(jiān)管工作開展的質(zhì)量。不斷提高會計監(jiān)管隊伍素質(zhì)，是當(dāng)前極為迫切的任務(wù)，也是加強會計監(jiān)督管工作的根本。因此要采取兩條腿走路的方多，一方面建議上級行開展多層次、多形式、多渠道、短時間針對性強的培訓(xùn)方式，使監(jiān)管人員盡快掌握一些新知識；另一方面各基層行可采取派監(jiān)管干部到商業(yè)銀行實習(xí)、交流的辦法，以達到監(jiān)管人員素質(zhì)提高的目的。（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院）

參考文獻：

[1]王曙光.金融自由化中的政府金融監(jiān)管和法律框架[J].北京大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2004（1）

[2]劉玉廷.關(guān)于新形勢下深化會計改革和強化會計監(jiān)管等若干問題的思考[J].財務(wù)與會計，2002（11）