摘要：近年來，上市公司資本操縱、信息批露違規(guī)、財務(wù)造假等行為屢見不鮮。而一直以來以“老牌績優(yōu)股”的形象出現(xiàn)在證劵市場上的藍(lán)田股份也因在2002年1月12日發(fā)生該公司管理人員因涉嫌提供虛假財務(wù)信息被拘傳引起了一場軒然大波。本文以藍(lán)田股份舞弊案為例分析并解決上市公司會計舞弊行為。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；職業(yè)道德；藍(lán)田舞弊案

“我們估計在5分鐘之內(nèi)能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊征兆的上市公司有100家左右，占上市公司總數(shù)的7%左右。如果按照這個比例，我們估計國內(nèi)72家證券所很少有能幸免不被質(zhì)疑的?！鄙虾視嫻芾韺W(xué)院財務(wù)舞弊研究中心的負(fù)責(zé)人曾發(fā)表過這樣的說明。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，諸如東方電子、ST張家界等會計舞弊事件的發(fā)生屢禁不止甚至愈演愈烈。企業(yè)為謀求自身利益而不擇手段地進(jìn)行虛假造假活動，極大地?fù)p害了國家及公眾的利益，如何防止上市公司會計造假的問題亟待得到解決。

一、對會計舞弊的理解

舞弊通常是指為獲得非法利益采用不法手段所實施的故意行為?！丢毩徲嫓?zhǔn)則第八號-錯誤與舞弊》第3條將“舞弊”定義為：“本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為?！?720年在英國發(fā)生的震驚世界的會計舞弊事件也是世界上第一起會計舞弊事件“南海事件”使得成千上萬的公司投資人和債權(quán)人在一夜之間變得一貧如洗，就連英國國王與大科學(xué)家牛頓也不能幸免于難?！拔夷苡嬎愠鎏祗w的運行軌跡，卻難以預(yù)料到人們?nèi)绱睡偪瘛！报D―牛頓在南海泡沫破滅后感慨南海泡沫事件是世界證券市場首例由過度投機引起的經(jīng)濟(jì)事件。而在國內(nèi)，國家審計署在2000年檢查了1290戶國有企業(yè)，發(fā)現(xiàn)了68% 的會計報表不能真實地反映財務(wù)狀況。2001年經(jīng)注冊會計師審計，滬深兩市上市的1000余家公司共被審計出應(yīng)調(diào)減虛增利潤189億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過50%，可見舞弊情況之眾多。

二、上市公司會計舞弊產(chǎn)生的原因

客觀因素：1、會計制度落后于會計實踐；2、會計法規(guī)不健全不完善，執(zhí)行不嚴(yán)格；3、會計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，對會計資料處理不真實，會計缺乏獨立性；4、內(nèi)外監(jiān)督系統(tǒng)不健全，政府監(jiān)督不力，外部審計機構(gòu)與企業(yè)合謀造假；5、違法處罰力度較輕，許多企業(yè)在利益面前不惜以身試法。

主觀因素：1、壓力是企業(yè)舞弊者的行為動機，任何企業(yè)在每天的經(jīng)營生產(chǎn)過程中都面臨著各種壓力，包括創(chuàng)造利潤的壓力、輿論壓力、債務(wù)壓力等；2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的是要在一定的生產(chǎn)條件下創(chuàng)造出最大的產(chǎn)值，達(dá)到利益的最大化。一切的舞弊造假無一能夠脫離利益的誘使。而企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人也總是在尋找一些借口使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，常用的借口有：為了公司整體利益、用途正當(dāng)、暫時挪用等。

藍(lán)田股份會計舞弊的原因可以從以下三個方面來了解：1、為了符合上市標(biāo)準(zhǔn)：藍(lán)田創(chuàng)始人翟兆玉，通過向農(nóng)業(yè)部財務(wù)司司長孫鶴齡提出請托，使不符合標(biāo)準(zhǔn)的該公司獲準(zhǔn)上市，并為孫鶴齡購買了10萬股內(nèi)部職工股份以示感謝。2、進(jìn)行內(nèi)幕交易，操縱股票價格，實現(xiàn)對利益的追求：藍(lán)天股份曾多次利用轉(zhuǎn)贈股的方式隨意操縱股價以達(dá)到賺取利差的目的。3、提高融資能力：藍(lán)田的現(xiàn)金流量其實是短缺的，當(dāng)配股融資無法支撐擴(kuò)張時就需向銀行貸款。揭開藍(lán)田股份舞弊造假真實面目的是中央財經(jīng)大學(xué)研究所研究員劉姝威，劉姝威從2000年財務(wù)報表中的幾個數(shù)字就可以看出藍(lán)田已經(jīng)失去了創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，已經(jīng)完全淪為依靠銀行貸款維持生存的空殼。將籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流差東墻補西墻至經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流，虛擬的擴(kuò)大了銷售商品所得現(xiàn)金流，顯示了很強的創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力，其根本目的就是為了吸引更好的融資。

三、上市公司會計舞弊手段

上市公司常用的會計舞弊手段有：1、虛增銷售收入：提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)客戶、擴(kuò)大銷售核算范圍、進(jìn)行三方交易；2、任意遞延費用：調(diào)整跨期費用、收益性支出資本化；3、企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞?、關(guān)聯(lián)交易；5、隱瞞應(yīng)披露事項。

藍(lán)田股份舞弊的主要手段是通過偽造原始憑證，虛增無形資產(chǎn)1100萬元，虛增銀行存款2770萬元。與此同時藍(lán)田使用確認(rèn)虛假收入的方法，在銷售收入高達(dá)億元的同時僅有百萬元的應(yīng)收款項，十分不合常理。除此之外，藍(lán)田還利用關(guān)聯(lián)交易為自己賺取了大量金錢。中國藍(lán)田總公司與藍(lán)田股份名字相似并且有著共同的法人翟兆玉，對外宣稱兩者是相互獨立的這兩家公司實際上有著千絲萬縷的聯(lián)系，中國藍(lán)田總是給予藍(lán)田股份優(yōu)惠的條件甚至為藍(lán)田股份墊付行政罰款，可以肯定翟兆玉巧妙地利用關(guān)聯(lián)交易為自己獲利不少。

四、防止上市公司會計舞弊的措施

1、加強政府監(jiān)管力度，完善法制

企業(yè)會計舞弊事件的頻頻發(fā)生不僅對國家宏觀經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生極大的不利影響，違反了市場正常的公平競爭原則，擾亂了市場秩序，更會大大降低國民對國家及市場的信譽程度，甚至?xí)?dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑。政府作為國家的行政機關(guān)，對社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行管理，履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)及市場監(jiān)管的職能，政府對市場的監(jiān)督機制不完善是企業(yè)會計舞弊事件發(fā)生的重要原因之一。利用國家權(quán)力來嚴(yán)格規(guī)范市場秩序，制定完善規(guī)范的法律條文，加大違法懲罰力度，真正做到有法可依有法必依執(zhí)法必嚴(yán)違法必究是解決會計舞弊問題必不可少的方法。

2、提高社會審計監(jiān)督質(zhì)量

會計師事務(wù)所作為社會審計機構(gòu)負(fù)有對國家上市公司出具的財務(wù)報表進(jìn)行監(jiān)督審核的責(zé)任。提高社會審計機構(gòu)的工作能力，建立健全社會責(zé)任審核制度是解決會計舞弊的有一必要的方法。首先，嚴(yán)格把控審查社會審計機構(gòu)的成立，明確規(guī)定其社會責(zé)任，并通過立法監(jiān)督其責(zé)任的履行；其次，提高審計工作人員的審計專業(yè)能力并保持審計的獨立性，在審計過程中審計人員應(yīng)該按照審計準(zhǔn)則施行審計程序并確保審計人員公正客觀地展開審計活動；同時，加強審計人員職業(yè)道德建設(shè)，對違反審計活動原則的人員給予懲罰。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強管理者的法律責(zé)任意識

內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了實現(xiàn)自身的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，保障企業(yè)財產(chǎn)與會計信息的完整性、安全性、以及可靠性，以分工負(fù)責(zé)為基礎(chǔ)與前提而展開一系列企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動所建立的一套完善的制度措施。完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：1、建立正確的內(nèi)部控制方法與規(guī)范條例；2、重視對內(nèi)部審計工作人員及管理人員的任用，并定期安排審計人員學(xué)習(xí)，提高審計能力；3、建立風(fēng)險防范措施，加強風(fēng)險防范及風(fēng)險評估工作，控制企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，努力減少風(fēng)險造成的損失。

五、結(jié)束語

本文分析了目前頻繁出現(xiàn)的會計舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因、手段及解決的辦法。會計舞弊問題的解決并不是一朝一夕的事情，只有國家、社會、企業(yè)以及會計工作人員共同努力，盡職做好自己的工作，才能還市場一個公正、誠信的樣貌。（作者單位：中國地質(zhì)大學(xué)人文經(jīng)管學(xué)院）

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