企業(yè)負責(zé)人是企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)航員和舵手，近年來，個人成功造成企業(yè)成功的案例筆筆皆是，比爾蓋茨成就了微軟帝國，喬布斯拯救了蘋果并走向輝煌，阿里巴巴離開了馬云將不可想象。但不可否認失敗案例也不少，特別對于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不完善等影響下，此類問題更顯突出，因此在企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營的好壞與否、企業(yè)價值最大化及EVA考核指標實現(xiàn)都與企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營管理水平、能力、責(zé)任感和行為道德準則等有著密切的關(guān)系。在其離任前，需要對其工作全面評價，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，為繼任者劃清責(zé)任界限等方面予以明確，以完善管理層監(jiān)督機制，增強企業(yè)負責(zé)人的責(zé)任感和履行職責(zé)的自覺性，促進企業(yè)合法經(jīng)營、改善管理、提高濟效益有著十分重要的意義。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計準備工作

在筆者開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，由于各被審計單位組織架構(gòu)、負責(zé)人職責(zé)權(quán)限、考核標準并不統(tǒng)一，經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)和目的決定了其風(fēng)險比一般的務(wù)收支審計、專項審計等具有更大的風(fēng)險性，為有效控制與降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，需要將每次任期審計內(nèi)容應(yīng)與審計范圍重新評估，結(jié)合被審計單位實際情況有效、緊密，充分劃定審計范圍并準確把握，有利于公正、客觀地對企業(yè)負責(zé)人的工作業(yè)績進行評價，在經(jīng)濟責(zé)任審計中充分實現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆繕?，筆者認為，具體來需要做到以下幾個方面。

1、要提前評估風(fēng)險，做好風(fēng)險防范準備。在審計的準備階段，評估被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，預(yù)計可接受的審計風(fēng)險。同時與內(nèi)部控制評價相結(jié)合，提前預(yù)測潛在的風(fēng)險，為防范審計風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。

2、要合理確定審計重點和范圍，規(guī)避風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計一定要限定在審計和負責(zé)人權(quán)限所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。因為經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛、時間緊，實際工作中必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。對在審計中未涉及或雖然已涉及但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項，應(yīng)該不做任何評價，從而規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

3、要規(guī)范審計工作程序和方法，減少風(fēng)險。嚴格執(zhí)行必要的審計程序，不能強調(diào)時間緊、任務(wù)重就簡化審計程序。運用科學(xué)有效的審計方法，查賬與查實有機結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險。

4、要重視審計工作底稿的復(fù)核，控制風(fēng)險。通過復(fù)核，不僅可以促進審計人員認真對待經(jīng)濟責(zé)任審計的每一個環(huán)節(jié)，而且可以通過逐層把關(guān)、多重控制，將風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作開展

審計評價是實施經(jīng)濟責(zé)任審計的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計評價要圍繞審計內(nèi)容這一主線展開，評價首先要客觀、公正、謹慎、全面。要嚴格按照經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進行客觀、公正的評價。堅持審計什么，評價什么，做到評價“到位”不“越位”，對經(jīng)濟責(zé)任審計以外的內(nèi)容不做評價；對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項用客觀真實的方法將有關(guān)事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。

1、要盡可能采用量化方法進行分析，對涉及的每項指標既要能定量分析又要能定性分析，并且根據(jù)指標的重要程度及指標間的關(guān)聯(lián)性進行綜合分析，以便于準確界定經(jīng)濟責(zé)任。

2、要準確界定經(jīng)濟責(zé)任。對企業(yè)負責(zé)人應(yīng)負的各種責(zé)任要進行準確界定，評價時要注意區(qū)分是任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任，是集體責(zé)任還是個人責(zé)任，是直接責(zé)任還是主管責(zé)任，是主要責(zé)任還是次要責(zé)任等等，實事求是，力求使審計評價客觀公正。

3、審計評價要考慮企業(yè)的長遠利益。企業(yè)是一個持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟實體，如果企業(yè)負責(zé)人只考慮其任期內(nèi)的經(jīng)濟效益，就會盲目發(fā)展，拼設(shè)備、拼人力，而忽視企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ斐善髽I(yè)的短期行為。因此，在評價經(jīng)濟責(zé)任時應(yīng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展后勁和長遠利益。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的有效運用，是經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的，是經(jīng)濟責(zé)任審計作用充分發(fā)揮的重要體現(xiàn)。

1、要強化結(jié)果利用，把審計結(jié)果作為評聘干部的一個必要條件。企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為對企業(yè)負責(zé)人職務(wù)任免、績效考核和獎懲的重要依據(jù)，納入企業(yè)負責(zé)人的人事檔案和廉政檔案，把審計結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的必要內(nèi)容之一，只有這樣才能強化審計功效，迸一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

2、要加大相關(guān)部門的配合力度，增強審計監(jiān)督的效果。企業(yè)紀檢監(jiān)察、人力資源、審計等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)席會議制度，交流、通報企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)情況，群策群力，共同解決企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中出現(xiàn)的間題，通力協(xié)作、密切配合，共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。并及時通報審計結(jié)果，促進各監(jiān)督管理部門間的信息共享。

3、要建立整改機制，逐步杜絕屢查屢犯的問題。如制定關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題整改質(zhì)量考核的辦法，明確審計發(fā)現(xiàn)問題的整改目標，將整改考核結(jié)果納入企業(yè)及負責(zé)人的年度績效考核體系，以推進審計成果的落實，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

四、高素質(zhì)的審計隊伍建立

提高審計人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責(zé)任審計廣泛性、復(fù)雜性的特點要求內(nèi)部審計人員需要具有多方面的知識和技能，而我們現(xiàn)有的審計人員在財務(wù)、工程審計方面的知識相對豐富，而在經(jīng)濟效益等審計方面的知識特別是信息技術(shù)知識的應(yīng)用方面相對缺乏。因此，需要大力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力，不斷壯大、優(yōu)化審計隊伍。

1、要加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。在加強審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)的同時，加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)班、學(xué)術(shù)研討會、院校深造等形式，使審計人員了解和掌握法律、工程、物流、采購、信息技術(shù)、經(jīng)濟管理等多方面的知識，提高綜合分析能力，不但具有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，造就一專多能的復(fù)合型審計人才。

2、要定期組織審計人員的輪崗和交流，吸納相關(guān)部門的專業(yè)人員和多學(xué)科地錄用優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生，逐步擴大并優(yōu)化審計隊伍。

3、最后還可以考慮通過建立經(jīng)濟責(zé)任審計專家?guī)?，在保密和安全的前提下聘用外部專家。這樣可以彌補內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識、力量的不足，擴大內(nèi)部審計人員的知識面。

五、提高審計效率建議

1.建立并運用經(jīng)濟責(zé)任審計系統(tǒng)軟件，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代軟硬件和信息技術(shù)突飛猛進的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式發(fā)生很大改變，越來越依賴于企業(yè)的信息系統(tǒng)，使得運用信息系統(tǒng)手段提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率成為必然。一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容全面且相對固定，非常適合建立系統(tǒng)軟件實施審計。運用軟件可方便地分析出企業(yè)負責(zé)人任職期間財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常變化，使審計更具針對性，更易抓住重點。另一方面，現(xiàn)代企業(yè)的辦公、合同、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理等一般都存在信息系統(tǒng)中，可通過建立接口，實現(xiàn)與審計相關(guān)的核心數(shù)據(jù)的定期采集和分析以及對非核心數(shù)據(jù)的臨時采集和分析，提前發(fā)現(xiàn)問題，可有效縮短現(xiàn)場審計時間，提高審計效率。

2.推行任中經(jīng)濟責(zé)任審計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立制度，規(guī)定企業(yè)負責(zé)人任職滿一定年限后必須接受任中經(jīng)濟責(zé)任審計，這樣可盡早掌握其經(jīng)濟責(zé)任情況。企業(yè)負責(zé)人離任后，離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作可直接利用之前任中經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，只需要對尚未進行審計的年度進行補充審計，可解決因經(jīng)濟責(zé)任審計期限長、資料多、任務(wù)重而影響審計質(zhì)量的問題，在一定程度上提高了審計質(zhì)量和效率。

綜上所述，筆者認為由于經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，企業(yè)狀況各不相同，在實際工作中還應(yīng)注意做好與財務(wù)審計、內(nèi)部控制評價、經(jīng)濟效益審計、信息系統(tǒng)審計等其他審計工作的結(jié)合，統(tǒng)籌安排，合理利用相關(guān)審計資料，有效提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。（作者單位：國機汽車股份有限公司）