摘要：本文分析了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量存在的問(wèn)題，分析了完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的方法和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)計(jì)量

一、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量在現(xiàn)行準(zhǔn)則下存在的問(wèn)題分析

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的范圍進(jìn)行了大幅度的擴(kuò)大，明確地對(duì)資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了量化的規(guī)定和規(guī)范，在披露規(guī)范和細(xì)則中明確的對(duì)公司或者企業(yè)（尤其是上市公司）的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)信息披露的要求，使得我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了大幅度的提高，同時(shí)也更加客觀地遵守了謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

首先，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量在資產(chǎn)組的確認(rèn)上存在很多問(wèn)題。資產(chǎn)組的概念是伴隨著現(xiàn)代的現(xiàn)金流量預(yù)算管理的盛行而逐漸發(fā)展出來(lái)的概念，也就是說(shuō)資產(chǎn)組是上市公司或者其他需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)在編制長(zhǎng)期現(xiàn)金預(yù)算時(shí)使用的一個(gè)概念，但是我國(guó)的絕大部分的上市公司在進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候并沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的習(xí)慣，上市公司的管理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的編制缺少基本的經(jīng)驗(yàn)。在我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)企業(yè)和公司之中，中小企業(yè)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于大型的上市公司，中小企業(yè)在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)面臨著很多的實(shí)際操作困難，價(jià)值我國(guó)企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，電算化程度良莠不齊的情況，中小企業(yè)使用資產(chǎn)組的概念存在嚴(yán)重不足和負(fù)擔(dān)。另外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定資產(chǎn)組的概念時(shí)是站在管理層管理和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式或者生產(chǎn)管理者使用或者處置資產(chǎn)的形式上來(lái)規(guī)定的，但是在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式并不是固定不變的，企業(yè)資產(chǎn)組劃分的標(biāo)準(zhǔn)也不是唯一固定的，并沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定哪些資產(chǎn)應(yīng)該劃分至哪一類資產(chǎn)朱，不同的劃分方法將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額和計(jì)提方法，反倒給企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、編制虛假信息創(chuàng)造力機(jī)會(huì)，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度反而加大。

其次，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)的計(jì)量難度比較大。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步完善和調(diào)整的過(guò)程之中，很多資產(chǎn)的信息和價(jià)格市場(chǎng)的調(diào)節(jié)機(jī)制尚不健全，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)候缺乏基本的依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)自入賬之后會(huì)經(jīng)歷技術(shù)革新和市場(chǎng)需求下滑的影響而發(fā)生減值，導(dǎo)致價(jià)值貶損，單純地依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)部門去確認(rèn)和計(jì)量減值損失不現(xiàn)實(shí)的，需要企業(yè)調(diào)動(dòng)多個(gè)部門去認(rèn)定減值損失的金額，在必要的時(shí)候企業(yè)甚至需要去借助外部的專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和計(jì)算，但是這項(xiàng)工作往往耗時(shí)耗力，并且其結(jié)果往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露的期間。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)應(yīng)收賬款和金融資產(chǎn)的減值往往需要對(duì)債務(wù)人企業(yè)和被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資本能力以及可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行全面的評(píng)估，但是這項(xiàng)工作是目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)難以完成和實(shí)現(xiàn)的。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的每一個(gè)類別的項(xiàng)目分別計(jì)提減值準(zhǔn)備，比如存貨的減值準(zhǔn)備是按照成本和可變現(xiàn)價(jià)值孰低的原則計(jì)提的，但是企業(yè)的存貨種類繁多、類別不一，那些存貨種類多且繁雜的企業(yè)針對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行可變現(xiàn)價(jià)值的評(píng)估顯然是難度很大的一項(xiàng)工作。

另外，很多上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利的操縱。為了避免虧損的上市公司通常不計(jì)提或者少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；為了達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的，盈利的上市公司經(jīng)常采取加速計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式進(jìn)行利潤(rùn)的減少。在上市公司披露的會(huì)計(jì)報(bào)告中，我們也經(jīng)常能夠看到控股股東通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行全額或者大比例的資產(chǎn)減值進(jìn)行債務(wù)的逃避，造成這一現(xiàn)象的根本原因在于上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，大股東控制上市公司的人財(cái)物導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象頻繁。

二、 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的方法

（一） 企業(yè)各部門分工明確，使資產(chǎn)組劃分更具可行性

為了能夠使得資產(chǎn)組的劃分更加具備可行性，企業(yè)的各個(gè)部門應(yīng)該分別承擔(dān)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任：對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)及在這個(gè)過(guò)程中所需的原材料、人力成本和設(shè)備的資源，企業(yè)的生產(chǎn)部門和銷售部門應(yīng)該有個(gè)明確的劃分，對(duì)其產(chǎn)品或者勞務(wù)在不同的種類不著不同的地區(qū)的銷售和分配情況，企業(yè)的生產(chǎn)部門和銷售部門有清晰的認(rèn)識(shí)，并盡可能形成書面的材料使得對(duì)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的劃分有根有據(jù)；企業(yè)的管理部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理方式和監(jiān)控方式和企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用和處理的方式進(jìn)行明確的規(guī)定，比如說(shuō)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)線和業(yè)務(wù)種類等等。在企業(yè)重組或者企業(yè)的資產(chǎn)的使用用途發(fā)生變更而導(dǎo)致資產(chǎn)組的劃分需要變化的，管理部門應(yīng)該給出合理的解釋和說(shuō)明、由于判別資產(chǎn)組的最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其能否獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門應(yīng)該對(duì)不同的產(chǎn)品或者勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行深入的分析和了解，掌握企業(yè)現(xiàn)金流的不同來(lái)源和各個(gè)現(xiàn)金流的相關(guān)程度，使得企業(yè)管理層能夠更好地區(qū)分不同資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金的獨(dú)立性。

（二） 對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行更準(zhǔn)確地進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

鑒于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是建立在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上的，所以政府和市場(chǎng)進(jìn)一步對(duì)資產(chǎn)的信息和相關(guān)的價(jià)格體系進(jìn)行完善是很有必要的，國(guó)家應(yīng)該逐步的、有過(guò)程的對(duì)各行業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)進(jìn)行健全，使得市場(chǎng)的報(bào)價(jià)系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)減值損失的集體提供有指導(dǎo)意義的信息和指導(dǎo)，盡量減少在計(jì)提資產(chǎn)減值損失中的主觀因素，避免上市公司利用資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱。

此外，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性政策和法規(guī)使得我國(guó)的市場(chǎng)信息變得規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，為企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值損失提供相應(yīng)的依據(jù)和保障，為提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可信性提供保證，使得企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失更加客觀和公正，從而進(jìn)一步提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

目前，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力參差不齊，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再教育和在職培訓(xùn)很有必要。企業(yè)應(yīng)該盡快讓會(huì)計(jì)人員了解到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定，領(lǐng)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是指，提高會(huì)計(jì)人員分析問(wèn)題和判斷問(wèn)題的能力，使得會(huì)計(jì)人眼能夠高瞻遠(yuǎn)矚、目光遠(yuǎn)大；企業(yè)還應(yīng)該逐步提高會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的提升和自身道德素養(yǎng)的提升需要企業(yè)的支持和配合，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育上加大力度，并提出可行之策加以實(shí)施。（作者單位：中國(guó)航空油料有限責(zé)任公司新疆分公司）

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