摘要：本文以內(nèi)部審計與公司治理的概念及其關(guān)系解析為出發(fā)點，試圖把它們之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系簡單化，條理化。本文在論述內(nèi)部審計與公司治理之間的聯(lián)系及其互動機理的基礎(chǔ)上，初步探討了我國構(gòu)建內(nèi)部審計與公司治理良性互動的途徑。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；互動

一、內(nèi)部審計與公司治理基本概念的解析

1、內(nèi)部審計與公司治理的涵義

以現(xiàn)代企業(yè)制度為框架組建的公司由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離需要做出新的制度安排，公司治理研究應(yīng)運而生。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）認(rèn)為：“公司治理（CORPORATE GOVERNANCE）是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進行管理和控制的體系，應(yīng)明確規(guī)定公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會，經(jīng)理層，股東和其他利益相關(guān)者；也清楚地說明了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序；它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也也提供了達到這些目標(biāo)和監(jiān)控運營的手段?！雹購撵o態(tài)上看，公司治理可以理解為一整套公司利益相關(guān)者的活動準(zhǔn)則；從動態(tài)上看，公司治理則是一系列有效執(zhí)行這一活動準(zhǔn)則的機制。

2、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。安然事件后，各公司董事會更加看重內(nèi)部審計與公司治理的良性互動關(guān)系。本文認(rèn)為兩者關(guān)系如下：

（1）從定義上看，兩者職能類似。有效的公司治理能夠提高公司的運營效率，降低交易成本，從而有助于企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)；內(nèi)部審計的職能也是“提高它們的效率，從而實現(xiàn)組織的目標(biāo)”。

（2）從起源上看，公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部審計其源于受托責(zé)任關(guān)系，即審計作為獨立的第三者依法對受托責(zé)任履行情況進行監(jiān)督和證明。

（3）從內(nèi)容上看，風(fēng)險管理都是兩者的核心內(nèi)容。每一件事都會對企業(yè)及其目標(biāo)實現(xiàn)有著重要的影響，負(fù)面的影響成為“風(fēng)險”，正面的風(fēng)險成為“機會”。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當(dāng)性。

二、基于公司治理框架下內(nèi)部審計模式的變遷

總體上看，內(nèi)部審計由經(jīng)營者管理控制的工具變?yōu)楣局卫淼闹匾w系，內(nèi)部審計活動評價并幫助改進組織的風(fēng)險管理、控制和治理體系，評價并改進組織的治理程序，為機構(gòu)的治理作出貢獻。

在股份公司中，為提高治理效率可設(shè)置審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、財務(wù)委員會、風(fēng)險管理委員會、公司治理委員會等，其中運用最為普遍、最重要的是審計委員會，“審計委員會是近幾十年來組織結(jié)構(gòu)和控制方面最重要的發(fā)展（索耶，1990）”。

三、內(nèi)部審計在公司治理機制中的作用

眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生了委托——代理關(guān)系，同時也帶來了所有者和經(jīng)營者之間信息不對稱等問題。公司治理的目的在于通過一系列制度安排恰當(dāng)?shù)慕鉀Q委托——代理問題。內(nèi)部審計的作用在于平衡不對稱信息，委托人可以通過內(nèi)部審計人員對公司有關(guān)方面的評價，檢驗代理人的決策是否科學(xué)，從而保證公司的健康運行?？梢?，合理有效的內(nèi)部審計是良好的公司治理的內(nèi)在要求，通過平衡不對稱信息，維系委托人與代理人之間的制橫關(guān)系，主要表現(xiàn)在：

（一）強化公司風(fēng)險管理，增加公司價值

在激烈的市場競爭中，公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的風(fēng)險會隨之增大，因此公司治理體系中應(yīng)建立全面的風(fēng)險管理制度。內(nèi)部審計在積極支持并參與風(fēng)險管理過程起著巨大的作用。

1.內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，以風(fēng)險發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，做出相關(guān)評價，查找并防范風(fēng)險；

2.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用，不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險。內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。

（二）強化公司所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督，加強公司內(nèi)部經(jīng)營管理

公司治理中委托代理關(guān)系的存在，使公司所有者、經(jīng)營者成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對經(jīng)營者的經(jīng)營活動進行監(jiān)督。在上述監(jiān)督過程中，離不開對會計信息系統(tǒng)的溝通，為了確保各主體獲得對稱、公允、真實的會計信息，就必須加強有效的審計監(jiān)督制度。雖然外部審計在一定程度上起到了增強會計信息可靠性的作用，但內(nèi)部審計可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風(fēng)險管理等情況進行審計，內(nèi)部審計的這種管理職能和作用是外部審計無法替代的。

（三）有利于對公司經(jīng)營者的業(yè)績進行評價

公司所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督、約束在公司治理中是十分必要的，但約束的同時還必須和激勵相對稱，二者所內(nèi)含的各種權(quán)利和利益關(guān)系就構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。經(jīng)營者在接受監(jiān)督、約束的同時，也需要獲取最大的經(jīng)濟利益，而這種經(jīng)濟利益很大程度上是靠所有者制定的具體激勵措施實現(xiàn)的。

四、我國內(nèi)部審計與公司治理良性互動體系的構(gòu)建

（一）我國內(nèi)部審計與公司治理良性互動的主要障礙

1.轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理還處于行政治理型向經(jīng)濟治理型過渡階段，這種治理模式下的內(nèi)部審計源于行政命令而非公司經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計定位不合理。

2.運行中的公司治理沒能將內(nèi)部審計納入公司治理的框架中。

現(xiàn)行的《公司法》以及《審計法》中對內(nèi)部審計未做具體詳細的規(guī)定。我國的上市公司被公認(rèn)為是比較關(guān)注公司治理的，然而上市公司的規(guī)范性文件《上市公司治理準(zhǔn)則》中對上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置也未做規(guī)定，沒能將內(nèi)部審計納入公司治理的框架中。

3.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，工作水平和服務(wù)質(zhì)量有待提高。

內(nèi)部審計總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中風(fēng)險評估、自我約束、自我調(diào)節(jié)的風(fēng)險防范和預(yù)警功能。一是人員配置不合理。內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會人員，僅僅對財務(wù)資料進行審核，缺乏與職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力，缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟管理法律、業(yè)務(wù)等知識；二是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠。 三是個別內(nèi)審人員喪失職業(yè)道德，缺乏原則，甚至以權(quán)謀私。

（二）我國內(nèi)部審計與公司治理良性互動體系的構(gòu)建

1.緊扣企業(yè)風(fēng)險管理，實現(xiàn)內(nèi)部審計與公司治理的有機結(jié)合。正如本文在論述內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系時指出：風(fēng)險管理都是兩者的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制和公司治理都應(yīng)該參與到風(fēng)險管理中去，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系，為組合的治理作貢獻。

2.重視內(nèi)部審計職能，完善公司治理結(jié)構(gòu)

本文認(rèn)為在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)我國仍將處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)外部市場監(jiān)督機制還也不成熟，經(jīng)營者與所有者之間以及高層經(jīng)營者與下層經(jīng)營者之間的代理問題仍然比較嚴(yán)重。

3.促進內(nèi)部審計獨立，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式

對于內(nèi)部審計來說，獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計，才能作出公正的鑒定和評價。（作者單位：安徽省蚌埠市財政局）

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注解：

①李維安.現(xiàn)代公司治理.北京：中國人民出版社，2002