摘要：公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中重要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就越來(lái)越成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)注點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)；問題；建議

近些年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外上市公司頻頻披露的財(cái)務(wù)舞弊黑幕，公司治理越來(lái)越受到廣泛的關(guān)注和重視，因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就越來(lái)越成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)注點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）增加公司價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生監(jiān)督作用，進(jìn)而增加公司的價(jià)值。同時(shí)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用審計(jì)成果，對(duì)公司最高管理層提出有關(guān)建議和改進(jìn)措施的方式，為公司領(lǐng)導(dǎo)層決策提供有力支撐，幫助組織預(yù)防和減少損失，增加公司價(jià)值。

（二）保持內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的。內(nèi)部控制會(huì)隨著控制環(huán)境發(fā)生的變化而變化，會(huì)由原來(lái)比較健全有效的狀態(tài)變成殘缺或失效的狀態(tài)。這就要求人們要不斷地對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，加以改進(jìn)和完善，使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要存在的問題

雖然內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著不可替代的作用，但就我國(guó)的內(nèi)審工作來(lái)看仍然存在一些問題，使得內(nèi)部審計(jì)不能完全發(fā)揮其在公司治理中的重要作用。

（一）地位尷尬，開展審計(jì)難，內(nèi)部審計(jì)的作用難以得到充分發(fā)揮。在我國(guó)大部分企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門通常是企業(yè)設(shè)置的一個(gè)職能部門，基本與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門處于平級(jí)，但在很多人的心里，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門的地位甚至比其他部門要更低一些，多數(shù)人有這樣的想法是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的效益不如其他部門直接和明顯。內(nèi)部審計(jì)部門卻要擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查的重任，但由于其職權(quán)、地位與責(zé)任的不完全匹配，導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)工作較難開展；此外，由于許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員履行的職責(zé)主要是監(jiān)督檢查，而被審計(jì)單位往往對(duì)這種“監(jiān)督檢查”存在抵觸情緒。因此，在審計(jì)人員和被審計(jì)單位人員之間很自然存在矛盾沖突，內(nèi)審的作用難以得到充分的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的重視和支持。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是以國(guó)家行政命令的方式自上而下組建起來(lái)的，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒有正確認(rèn)識(shí)、充分重視內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，未認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)的必要性，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量不足。人員結(jié)構(gòu)不合理，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。我國(guó)很多內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于會(huì)計(jì)崗位，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不具備相應(yīng)的企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和人際關(guān)系溝通技巧等能力。再加上內(nèi)部審計(jì)地位不高，很難吸引優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中?，F(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)與技能與現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)領(lǐng)域基本上是相匹配的，但對(duì)于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)掌握不足，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力與新的要求之間還存在差距。

（四）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中存在困難。在實(shí)際審計(jì)中，往往存在拖延提供資料、資料提供不全或應(yīng)付了事的情況。雖然這些困難有被審計(jì)單位主觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的模糊造成的，但更主要的是被審計(jì)單位唯恐本單位存在的違法亂紀(jì)行為被查出而采取的抵制行為。

（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改不力，審計(jì)結(jié)果難以順利執(zhí)行。在內(nèi)部審計(jì)工作中，經(jīng)常會(huì)遇到：每次審計(jì)都會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問題，這些問題往往是以前審計(jì)中就已經(jīng)存在的。雖然每次審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組都下了限期整改通知書，被審計(jì)單位也都向?qū)徲?jì)組提交了整改報(bào)告，表明整改態(tài)度，但事實(shí)上卻是屢查屢犯。此外，有的審計(jì)決定長(zhǎng)期得不到落實(shí)，“審計(jì)難，處理更難，落實(shí)更更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計(jì)人員。以上情況突出表明了審計(jì)工作未得到應(yīng)有的重視，審計(jì)的整改流于形式，制度的執(zhí)行力受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)的權(quán)威有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的建議

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提升內(nèi)部審計(jì)組織地位，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供有力保障 。企業(yè)應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，將審計(jì)部門獨(dú)立于各管理層級(jí)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)為審計(jì)工作提供組織保障，充分信任和理解審計(jì)工作，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。

（二）改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力。選擇素質(zhì)好的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域?qū)拸V，要求內(nèi)審人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。2006年2月，英國(guó)和愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所做的一項(xiàng)調(diào)查表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員應(yīng)具備以下條件：“第一，誠(chéng)實(shí)、正直并有較高的職業(yè)道德和專業(yè)能力；第二，有活力和靈感，勝任內(nèi)審工作并能做好各個(gè)部門之間大使的作用；第三，人際關(guān)系溝通的專家，有助于解決組織的實(shí)際問題，并善于運(yùn)用簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言表達(dá)復(fù)雜的問題；第四，能靈活的處理實(shí)際問題，并能提出組織所需的內(nèi)部審計(jì)方法；第五，在組織文化上，應(yīng)該趨向多元化，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。”借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)建立良好的激勵(lì)機(jī)制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)已有的內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)繼續(xù)教育，達(dá)到業(yè)務(wù)知識(shí)的更新與再提高的目標(biāo)，這樣才能為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展奠定牢固的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)溝通，贏取被審單位的理解和支持。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與被審單位的溝通，表明從根本上講，內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門、業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)是一致的，開展內(nèi)部審計(jì)是是為了企業(yè)的更好發(fā)展，是通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題來(lái)有效地制止各種風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞的進(jìn)一步惡化，從而使企業(yè)盡量減少各種風(fēng)險(xiǎn)成本的支出，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)健的發(fā)展。通過(guò)溝通，與被審單位達(dá)成一致意見，贏取他們的理解和支持，才能確保審計(jì)工作的順利開展。

（四）企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果給予高度重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅(jiān)決查處的決心，從而使審計(jì)部門保持高度的權(quán)威性，也使業(yè)務(wù)部門真正重視審計(jì)部門的作用，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造一個(gè)寬松的審計(jì)環(huán)境。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還需要求內(nèi)部審計(jì)部門做到以下幾點(diǎn)：對(duì)屢犯不改的機(jī)構(gòu)和人員要加大處罰力度，使其違規(guī)違紀(jì)的成本大于其所獲利益，從而在思想上由被動(dòng)地接受審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地遵守規(guī)章制度，主動(dòng)利用審計(jì)的力量維護(hù)公司的發(fā)展；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的屢次出現(xiàn)的問題要建立“問題庫(kù)”并進(jìn)行分類，因制度原因造成的問題要及時(shí)反饋有關(guān)部門，并督促其不斷完善制度建設(shè)；定期、不定期地以通報(bào)的形式對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)予以適當(dāng)?shù)嘏叮詾殍b，使企業(yè)內(nèi)部一個(gè)單位的審計(jì)成果可以為多家單位所借鑒；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出糾正和改進(jìn)的意見與建議，并督促檢查被審單位的落實(shí)情況，不能不了了之。（作者單位：中國(guó)石油新疆銷售公司審計(jì)監(jiān)察處）

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