摘要：內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。本文著眼企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及針對其當前存在的問題，初步探索企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織體系、關(guān)鍵控制點、制度框架、監(jiān)督機制、信息化管理平臺等內(nèi)容，最后提出企業(yè)內(nèi)部會計控制體系運行中應(yīng)注意的幾個問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；組織體系；問題

為完善我國的內(nèi)部會計控制制度，更好地促進市場經(jīng)濟有序、協(xié)調(diào)的發(fā)展，2000年的《會計法》和2001年《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》以及之后的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》等文件標志著我國的內(nèi)部會計控制已從理論研究階段正式轉(zhuǎn)入實務(wù)操作階段。但企業(yè)內(nèi)部會計控制依然存在問題：如公司治理結(jié)構(gòu)不完善；內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱；會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范；內(nèi)部會計控制落實不夠；內(nèi)部審計制度建設(shè)滯后等。下面我們初步探索企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建內(nèi)容。

一、設(shè)計內(nèi)部會計控制的組織體系

首先，所有者對經(jīng)營者的控制。具體控制措施是通過由所有者委派的財務(wù)總監(jiān)去實現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個控制主體相互制衡的關(guān)系，即所有者通過激勵和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟責任，同時獲得制度化約定的期望利益。

其次，財務(wù)總監(jiān)具體行使會計控制的權(quán)利。財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，是所有者利益的維護者，并具體監(jiān)督和指導企業(yè)會計控制過程。他作用的發(fā)揮首先是通過對企業(yè)會計部門和會計人員的領(lǐng)導和控制，掌握會計系統(tǒng)的運行，對企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次是通過主持定期及非定期的企業(yè)內(nèi)外審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。

再次，企業(yè)會計部門及會計人員的會計控制責任。即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實體貫徹企業(yè)的財務(wù)和會計方面的控制制度。在這一控制層次上應(yīng)該注意，不能將會計控制體制同企業(yè)行政管理體制混為一談，會計人員受雇于企業(yè)經(jīng)理并不能成為會計人員不去履行會計控制責任的合理借口，不能負責的真正原因是沒有完善而且有效的會計控制體制和制度。對上述結(jié)構(gòu)進行進一步分析發(fā)現(xiàn)：在該層次上行使會計控制權(quán)利和責任的是企業(yè)會計人員，作用方向是會計人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門，而監(jiān)督和評價會計人員履行控制責任的卻是上一層次代表所有者利益的財務(wù)總監(jiān)。由此可見，會計人員對經(jīng)理的會計控制與經(jīng)理對會計人員的行政領(lǐng)導是不同的管理過程。只要明確控制責任，再有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在，是會收到很好成效的。

二、確定內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵控制點

內(nèi)部控制制度要選準關(guān)鍵控制點。內(nèi)部控制通常要建立一個能涵蓋其經(jīng)營管理活動全過程的內(nèi)部控制整體框架。但對于一個具體的管理人員來說注意或者抓業(yè)務(wù)活動的每一個環(huán)節(jié)是浪費精力且沒有必要的。內(nèi)部控制的效率性就在于管理者能夠抓住那些業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣、對保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點上。事實上，抓關(guān)鍵控制點，也就抓住了全局。內(nèi)部控制的重點應(yīng)放在避免和減少效率低下、違法亂紀的事件的發(fā)生上。因此，設(shè)計內(nèi)部控制制度要注意在眾多的甚至相互矛盾的目標中選擇出關(guān)鍵的反映工作本質(zhì)和需要的目標，并加以控制。選擇關(guān)鍵控制點的能力是管理工作的一種藝術(shù)，有效的控制在很大程度上取決于這種能力。在選擇時一般要注意考慮這幾個環(huán)節(jié)：一是選擇關(guān)鍵的成本費用項目；二是選擇關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動或關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；三是選擇重要的要素或資源等等。

三、建設(shè)內(nèi)部會計控制的制度框架

企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)控制度，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分主要包括：貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、擔保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個完整的內(nèi)部會計控制制度體系。例如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)；銷售與收款控制制度，包括銷售商品的定價原則、信用批準及條件、收款結(jié)算方式以及應(yīng)收帳款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

四、建立內(nèi)部會計控制的監(jiān)督機制

強化會計預(yù)算控制與責任控制。預(yù)算控制與責任控制時現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方式，企業(yè)通過預(yù)算，將經(jīng)營目標細分到各部門、各個崗位、個人等責任中心，將目標作為各受控單位的約束條件，從而保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個部門間的組織與工作關(guān)系，便于企業(yè)進行控制，同時也提供了考評的依據(jù)。責任控制是目前較為流行的分權(quán)控制，它將虛擬企業(yè)的概念引入控制系統(tǒng)。企業(yè)可以按照產(chǎn)品品種、各個作業(yè)等劃分不同的責任中心，結(jié)合預(yù)算對各個責任中心進行考核。責任會計控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。

強化內(nèi)部審計，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)當建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，行使內(nèi)部審計職責，同時內(nèi)部審計還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計的關(guān)系，尤其是注冊會計師審計，為其提供企業(yè)內(nèi)部會計控制報告，進行復合性測試做依據(jù)。良好的內(nèi)部審計制度能夠幫助組建積極的企業(yè)文化，營造良好的會計工作氛圍。相對于內(nèi)部審計，外部監(jiān)管主要來之于債權(quán)人、股東、政府部門等。債權(quán)人和股東的監(jiān)管主要通過企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)股東大會和董事會完成。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等。加強社會監(jiān)督主要指提高注冊會計師的審計質(zhì)量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。

五、構(gòu)建信息化管理平臺

明確會計信息系統(tǒng)流程。伴隨著信息技術(shù)時代的到來，會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運用與發(fā)展越來越普及。會計信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)信息在計算機系統(tǒng)下的結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效運作，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數(shù)據(jù)精確完整，對信息系統(tǒng)的流程也要進行嚴格控制，它也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成。強化會計信息系統(tǒng)的維護管理。會計信息系統(tǒng)管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風險，企業(yè)要保證會計信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運行期間實施系統(tǒng)維護是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。日常維護管理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作；二是平時加強病毒防治措施。

綜上所述，我覺得企業(yè)內(nèi)部會計控制體系運行中應(yīng)注意：優(yōu)化控制環(huán)境；注意適度授權(quán)；保持控制制度的更新；加強對會計人員的控制與專業(yè)素質(zhì)。（作者單位：重慶市渝北區(qū)公共資源綜合交易管理）

參考文獻

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