摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，帶有計劃經(jīng)濟時代特色的國有酒店業(yè)也相應(yīng)的做出了變革。全面預(yù)算管理制度的引入也是國有企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢和發(fā)展要求。預(yù)算管理可以稱之為一種管理方式，也可以說是一種管理思想，它具體由事前預(yù)算分析、過程控制和監(jiān)督考評機制構(gòu)成，對于國有企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展具有不可替代的作用，同時也可以提升企業(yè)在市場中的競爭力。本文主要從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，企業(yè)和全面預(yù)算管理的相互關(guān)系，以及全面預(yù)算管理事前、事中、事后對于酒店管理的具體措施等方面進行分析，并提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：酒店經(jīng)營；經(jīng)營管理；全面預(yù)算管理；應(yīng)用

一、引言

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，很多企業(yè)做出了相應(yīng)的調(diào)整，但是國有酒店目前對全面預(yù)算管理認(rèn)識還是相當(dāng)淺薄。對適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的全面預(yù)算管理模式，國有酒店管理層還不夠重視。當(dāng)然，絕大多數(shù)的國有酒店管理人員或多或少的了解全面預(yù)算管理對于酒店運營的重要性，但是對于全面預(yù)算管理的基本概念和在具體實務(wù)中的操作細(xì)節(jié)還是存在盲區(qū)，從而難以做到“全面”的管理和相對準(zhǔn)確的“預(yù)算”。實務(wù)過程中出現(xiàn)認(rèn)識盲區(qū)，操作不合理、管理不科學(xué)、不夠全面等問題可謂層出不窮。所以，國有酒店要想正確的推廣全面預(yù)算管理的思想，就要在尊重實際的前提下具體問題具體分析，及時創(chuàng)新，與時俱進，才能有利于全面預(yù)算管理思想的注入和促進國有酒店的管理。

二、 全面預(yù)算管理理論的概念

所謂全面預(yù)算管理，是指企業(yè)基于自身的經(jīng)營目標(biāo)，采用一系列具體手段編制綜合性的資金預(yù)算，并在具體執(zhí)行過程中加以充分的修正、控制和監(jiān)管。同時確保酒店的經(jīng)營管理目標(biāo)順利實現(xiàn)，也是科學(xué)管理方法的主要體現(xiàn)。有三種方法體現(xiàn)在預(yù)算的編制上，即自下而上、自上而下和上下結(jié)合。

自上而下的全面預(yù)算是企業(yè)管理層根據(jù)自己的戰(zhàn)略安排和外部市場環(huán)境氣候，由集團總部制定的由上到下的詳細(xì)的預(yù)算，是下級機構(gòu)預(yù)算制定的指南。當(dāng)然，這種預(yù)算方式可以很明確的確保企業(yè)總部和高層的利益，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到很好的落實。但是，自上而下的預(yù)算模式同樣也有其的軟肋，這種模式或多或少的含有變相強制性的特點，從而導(dǎo)致酒店下面的部門單位缺乏工作的主動權(quán)，不能具體問題具體分析，有時候甚至有些機械，從而影響各部門單位的工作積極性。顯而易見，自下而上的全面預(yù)算方式則正好相反，它的預(yù)算編制多是下級預(yù)算單位根據(jù)自己工作的具體需要而制定的，而后將預(yù)算編制情況上報給企業(yè)高層或者總部，最后獲得總部批示和通過的預(yù)算模式。這種全面預(yù)算的管理模式和編制辦法自然可以最大程度的發(fā)揮下級部門單位和員工的工作積極性，同時也降低了企業(yè)高層的工作難度，但是這種管理模式對于企業(yè)高層的總體規(guī)劃和管理是非常不利的，容易導(dǎo)致部門經(jīng)營劣跡隱藏，各部門預(yù)算形式不一、各自為政，管理支離破碎的局面。上下結(jié)合的全面預(yù)算管理模式是集合了上面兩種管理方式的優(yōu)點，既可以自上而下的以下達模式管理，又可以由下級單位以上面的指導(dǎo)為依托對公司具體實務(wù)做出細(xì)化，從而在目標(biāo)上達成預(yù)算的制定。

三、 全面預(yù)算管理在國有酒店管理中具體應(yīng)用應(yīng)注意的問題

全面預(yù)算管理理論在國有酒店管理中的具體實施主要包括明確預(yù)算目標(biāo)，制定經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)、酒店資本投資決策和預(yù)算編制等具體實施措施。并就對預(yù)算的準(zhǔn)確性做出評估和對預(yù)算信息進行反饋和分析。

（一） 明確酒店預(yù)算目標(biāo)

制定主要目標(biāo)是預(yù)算必須依賴于企業(yè)的戰(zhàn)略，包括集團和酒店的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先確定酒店業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，然后制定推出相應(yīng)的酒店預(yù)算目標(biāo)。將預(yù)算目標(biāo)分解和戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為確保有效的手段和工具，從而可以更有效的利于實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

酒店預(yù)算目標(biāo)一般有兩個問題：一種是將酒店預(yù)算編制定位太高，從而是預(yù)算指標(biāo)遠遠高于實際，是具體實務(wù)中很難達到酒店預(yù)算目標(biāo)，這就容易造成管理層對全面預(yù)算管理制度的懷疑和放棄。另一種則是將酒店預(yù)算管理定位太低，從而使員工很容易的就達到預(yù)期效果，從而使酒店內(nèi)部自滿情緒泛濫和酒店有效資源的浪費，失去了預(yù)算本應(yīng)有的預(yù)算和激勵功能。使預(yù)算目標(biāo)的制定本身就沒有太大的意義。

（二） 制定酒店經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)

酒店經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩大類，像財務(wù)指標(biāo)主要包括運營成本、營業(yè)收入、經(jīng)營利潤、毛利潤、公司債務(wù)等；像非財務(wù)性指標(biāo)主要包括客房平均房價，客房每月出租率、酒店占有的市場份額等。具體的制定酒店經(jīng)營管理措施還需要依據(jù)以下幾項原則：

1. 市場導(dǎo)向原則

預(yù)算指標(biāo)的提出是需要具體依據(jù)的，在預(yù)算指標(biāo)提出前，應(yīng)當(dāng)以市場預(yù)測作為預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)，酒店的具體事項包括招工，產(chǎn)品特性、產(chǎn)品市場、食品原料市場、能源供應(yīng)等，都需要在預(yù)算指標(biāo)中聯(lián)系市場的具體情況提出。

2. 極盡所能原則

這一條的意思是指酒店經(jīng)營管理的目的是為了實現(xiàn)酒店利潤的最大化，從而盡可能的將資本報酬率提高，這就需要酒店管理人員需要聯(lián)系實際和酒店管理的具體情況，制定出切實可行的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，從財務(wù)和非財務(wù)的角度均能挖掘酒店盈利空間，極盡所能的為酒店盈利。

3. 相關(guān)設(shè)施配套原則

所謂酒店全面預(yù)算管理，就是必須有具體到相關(guān)設(shè)施配套上。如果這些設(shè)施配套沒有做好，則其他再好的藍圖終將成為泡影，反而可能給企業(yè)帶來相關(guān)風(fēng)險。

相關(guān)設(shè)施配套要依據(jù)一個標(biāo)準(zhǔn)，從而圍繞這個標(biāo)準(zhǔn)去進行全面預(yù)算管理，才能最大程度的實現(xiàn)預(yù)算管理的目的。這樣的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個，一是內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，另一個是外部標(biāo)準(zhǔn)。所謂內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，指的主要是酒店僅以以前的實際管理數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。以此基礎(chǔ)來編制以后的預(yù)算，這樣的方式缺點也是顯而易見的，即容易隱藏酒店自身存在不合理狀況和不利于酒店管理方式的更新。外部標(biāo)準(zhǔn)則是以整個市場的運行狀況為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，相對的說，外部標(biāo)準(zhǔn)具有具體問題具體分析的精神，可以更好的聯(lián)系實際和及時創(chuàng)新管理方式。如果內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)能有機的結(jié)合在一起，那預(yù)算的制訂就更加具有科學(xué)性。

（三）酒店投資預(yù)算與決策

酒店是一個多功能復(fù)合一起的企業(yè)，它的定向投資點主要包括餐飲和客房等項目，每當(dāng)酒店需要進行更新改造的時候，企業(yè)高層就需要做投資預(yù)算和決策，決策者對于預(yù)算和投資不僅要根據(jù)自身企業(yè)的特點和經(jīng)濟能力，還要考慮預(yù)測的做出對經(jīng)營程度的影響和影響的時間長短。而具體根據(jù)影響程度的不同和影響時間長短的不同，可以將資本預(yù)算投資分為經(jīng)營性資本投資決策和戰(zhàn)略性資本投資決策。其中，經(jīng)營性資本投資決策主要指只對酒店經(jīng)營能產(chǎn)生部分影響的投資決策，對酒店總體投資規(guī)劃影響相對較小，影響時間也相對較短。主要像酒店固定資產(chǎn)的配置，例如購買電腦，冰柜、冰箱、音響、廚房設(shè)備、家具的更新等。與之相對的戰(zhàn)略性資本投資決策就會對酒店產(chǎn)生很大的影響，屬于投資的“大頭”，金額占酒店投資或者說酒店可流動資產(chǎn)較大。像酒店客房的重新規(guī)劃、酒店外墻的裝潢與美觀、中央空調(diào)的安裝、酒店整體改造等。

預(yù)算費用的固定性和投資決策收益的不確定性是影響資本決策投資的最大兩個要素。預(yù)算費用一旦“拍板”，就會基本固定不變，而投資決策的收益尤其是戰(zhàn)略性的投資預(yù)算收益的不確定性太大。對酒店來說固定資產(chǎn)的增添和配置對于酒店的影響是立竿見影的，而對于戰(zhàn)略性投資而言其不確定性的可能就相對較大，經(jīng)濟發(fā)展情況、銀行貸款利率、投資風(fēng)險無不是其需要考慮的問題。固然可以說投資與否各有利弊，但是對于長期眼光來看，不斷的創(chuàng)新和投資是酒店適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

四、 優(yōu)化國有酒店全面預(yù)算管理的應(yīng)用的相關(guān)建議

既然全面預(yù)算管理要運用到國有酒店管理之中，那么全面預(yù)算管理如何嵌入到國有酒店管理模式中去，運用什么方法、措施和以及在酒店中的具體應(yīng)用必然是我們不得不面對的問題。具體要做好全面預(yù)算管理在酒店管理中的應(yīng)用，筆者認(rèn)為需要做好以下幾點：

（一）確定酒店全面預(yù)算的目標(biāo)

國有酒店在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)的時候首先要考慮到自己酒店的特點和酒店總體戰(zhàn)略規(guī)劃，只有在明確了酒店戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之后，而后才能以此為“綱”，制定出細(xì)化的切實可行的預(yù)算目標(biāo)。如上所述，酒店管理自上而下或者自下而上將會使預(yù)算不能切合具體實際，預(yù)算定位太高將會導(dǎo)致酒店下面的部門單位缺乏工作的主動權(quán)，不能具體問題具體分析，有時候甚至有些機械，從而影響各部門單位的工作積極性。而預(yù)算定位太低這種管理模式對于企業(yè)高層的總體規(guī)劃和管理是非常不利的，容易導(dǎo)致部門經(jīng)營劣跡隱藏，各部門預(yù)算形式不一、各自為政，造成管理支離破碎的局面。所以我們在制定預(yù)算目標(biāo)時候應(yīng)當(dāng)堅持上下溝通，深入的進行市場調(diào)查先摸清酒店市場和經(jīng)營環(huán)境，對自己酒店進行準(zhǔn)確全面的分析，根據(jù)國有酒店自身特點和經(jīng)營特色，從而科學(xué)的定位自身經(jīng)營管理模式和全面預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二） 科學(xué)制定酒店兩大類評價預(yù)算指標(biāo)

酒店評價預(yù)算指標(biāo)分為財務(wù)類與非財務(wù)類兩大類，對于酒店管理來說兩大評價指標(biāo)缺一不可。財務(wù)類主要針對費用、酒店營業(yè)收入、酒店利潤、應(yīng)收接賬款等方面，后者如客戶入住率、酒店占有市場份額、固定市場內(nèi)客房平均價格等和財務(wù)沒有直接關(guān)系的評價。前面我們也提到了相關(guān)原則，我們應(yīng)當(dāng)遵循市場導(dǎo)向原則、極盡所能原則、相關(guān)設(shè)施配套原則。從而可以盡可能的降低酒店所面臨的各種不利因素和風(fēng)險，促進酒店更好的做出合理性和實用性的預(yù)算規(guī)劃。

（三）規(guī)范全面預(yù)算編制程序提升預(yù)算適用性

按照“上下結(jié)合”、“分級編制”等相關(guān)原則規(guī)定預(yù)算編制程序，從而提高全面預(yù)算的效率和效果，將零星的預(yù)算制度整合串聯(lián)起來，從而避免了預(yù)算人員憑借個人經(jīng)驗進行預(yù)算編制，從而可以更好的選擇給酒店帶來最大效益的預(yù)算執(zhí)行決策方案。

（四）加強酒店預(yù)算執(zhí)行過程中的過程監(jiān)督

預(yù)算事后實際情況與具體預(yù)算執(zhí)行效果很多都會存在差異，所以，國有酒店一定要加強預(yù)算執(zhí)行過程中的過程監(jiān)督，從而使預(yù)算活動按照預(yù)算計劃順利的展開。酒店必須提前開啟銷售預(yù)測，做好市場調(diào)查，對酒店市場地位等具體情況進行分析，從而整體上統(tǒng)籌酒店預(yù)算編制。只有對酒店預(yù)算執(zhí)行過程進行過程監(jiān)督，才能有效提升酒店人員的預(yù)算積極性，提高酒店管理層的管理水平，最終達到預(yù)算要求的目標(biāo)。（作者單位： 上海虹橋迎賓館）

參考文獻：

[1]趙峰：《淺析全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用》，《經(jīng)營管理者》，2012年第5期

[2]顧綿清：《全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中的應(yīng)用》，《飯店現(xiàn)代化》，2012年第5期

[3]欒雪青：《全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中的應(yīng)用》，《當(dāng)代經(jīng)濟》，2013年第10期