摘要：本文簡(jiǎn)單回顧了與內(nèi)部控制有關(guān)的文獻(xiàn)，從內(nèi)控信息披露和公司治理兩個(gè)角度進(jìn)行梳理，以期為與內(nèi)部控制有關(guān)的研究提供基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：公司治理；信息披露；內(nèi)部控制

上世紀(jì)80年代我國(guó)開(kāi)始著手研究公司內(nèi)部控制信息披露，但一直對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足。直至90年代后期，欺詐案件頻頻發(fā)生，才引起大家的重視。后來(lái)，有關(guān)部門(mén)在借鑒國(guó)外相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，先后制定許多關(guān)于內(nèi)部控制方面的法規(guī)，如1999年修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：各企業(yè)要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。又如，2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定企業(yè)應(yīng)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制。同時(shí)，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究也日益增多。本文選取內(nèi)部控制與信息披露、公司治理方面的有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。以期對(duì)讀者有所啟迪。

一、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

楊有紅、汪薇（2008）依據(jù)上交所專(zhuān)門(mén)針對(duì)上市公司頒布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)06年滬市上市公司通過(guò)年度報(bào)告披露內(nèi)部控制信息的情況做了統(tǒng)計(jì)和分析，指出了內(nèi)控自我評(píng)價(jià)對(duì)提高上市公司內(nèi)控目標(biāo)、披露動(dòng)機(jī)不積極和不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定等方面存在的問(wèn)題。張郁婧（2011）指出，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題如下：在眾多的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，部分規(guī)定不一致，企業(yè)無(wú)法遵從；從成本效益角度考慮，內(nèi)部控制信息的披露成本高；由于各種原因，企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)不足。謬艷娟（2007）深入分析了英美公共公司與內(nèi)控信息披露相關(guān)的制度規(guī)定，針對(duì)我國(guó)在披露規(guī)則方面存在的問(wèn)題，指出我國(guó)應(yīng)借鑒英美制度中的合理成分，盡快建立一套適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)也指出，相關(guān)部門(mén)也應(yīng)加快規(guī)范會(huì)計(jì)法、證券法等法律中涉及內(nèi)部控制的條款；證券交易所和行業(yè)協(xié)會(huì)要做好指導(dǎo)和規(guī)范工作。張立民、錢(qián)華（2003）指出，我國(guó)滬深兩市存在大量ST的上市公司，其經(jīng)營(yíng)失敗的主要原因之一是內(nèi)部控制有效性值得懷疑；并對(duì)2001年和2002年A股ST上市銀行內(nèi)控信息數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果表明2002年的披露狀況較2001年稍有轉(zhuǎn)好，但一些公司存在信息披露前后矛盾的問(wèn)題。所以建議對(duì)ST公司實(shí)行強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息的規(guī)定，同時(shí)外部審計(jì)和監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)的作用。黃秋敏（2008）依據(jù)境內(nèi)十家上市銀行2001年至2006年六年間共計(jì)28份在年報(bào)中披露的內(nèi)控信息，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息披露形式多樣但內(nèi)容單一且不具體，而且披露格式不一，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和審核報(bào)告均沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、明確內(nèi)容等，確保上市金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性。

二、內(nèi)部控制與公司治理

方紅星等（2009）根據(jù)上海證券交易所2003年至2005年年報(bào)中披露的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，從公司治理的角度，對(duì)影響內(nèi)控信息自愿性披露的主要因素做了數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)：三年間，從整體上內(nèi)控信息披露呈上升趨勢(shì)；內(nèi)控信息的自愿性披露與總資產(chǎn)規(guī)模、是否“四大”外部審計(jì)、是否交叉上市以及獨(dú)董比例等呈顯著正相關(guān)關(guān)系，與監(jiān)事會(huì)人數(shù)、是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)等呈正相關(guān)關(guān)系但不顯著，與外部審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。蘇莉（2013）依據(jù)滬深A(yù)股上市公司2008年至2011年的內(nèi)控信息披露數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)控鑒證報(bào)告的自愿性披露與是否設(shè)立內(nèi)審部門(mén)、第一大股東持股比例等呈顯著正相關(guān)，與公司獨(dú)董比例正相關(guān)，但不顯著。蔡靜（2010）以滬市A股上市公司2008年年報(bào)中披露的內(nèi)控信息為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)：獨(dú)立董事比例、專(zhuān)業(yè)監(jiān)事比例、股權(quán)集中度以及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置對(duì)內(nèi)控信息披露有顯著影響，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)控信息披露的影響不明顯。

三、結(jié)論

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，因此相關(guān)成果也較少。目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究重要性認(rèn)識(shí)不是很充分，企業(yè)對(duì)內(nèi)控信息披露動(dòng)力也不足，學(xué)者研究的深度和范圍也有局限。雖然，2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并且要求上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告，但實(shí)施的效果也不是太理想。所以有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大檢查落實(shí)力度，使實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，使外部利益相關(guān)者更加關(guān)注內(nèi)部控制信息，這樣也可以為學(xué)術(shù)界研究提供廣泛的素材。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究.2008（3）.

[2]方紅星，孫翯，金韻韻.公司特征、外部審計(jì)與內(nèi)部控制信息的自愿披露：基于滬市上市公司2003-2005年年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會(huì)計(jì)研究.2009（10）.

[3]張郁婧.內(nèi)部控制解析與現(xiàn)狀探討[J].財(cái)會(huì)通訊.2011（2）.

[4]謬艷娟.英美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對(duì)我國(guó)的啟示[J].會(huì)計(jì)研究.2007（9）.

[5]張立民、錢(qián)華

[6]黃秋敏

[7]蘇莉.內(nèi)部控制鑒證信息自愿性披露的影響因素研究-碩士論文

[8]蔡靜.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響研究.