摘要：企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中， 因銷售產(chǎn)品（ 商品） 或提供勞務(wù)而應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉馁~款。隨著市場競爭的日益加劇， 尤其是在目前大部分產(chǎn)品供大于求、形成買方市場的形勢下， 企業(yè)為了占領(lǐng)市場、擴大銷售， 不得不采用賒銷的方式來銷售商品、提供勞務(wù)， 從而使應(yīng)收賬款日益增多。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度； 應(yīng)收賬款； 管理

前言：近年來， 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中暴露出的問題已引起了各方面的重視。所以， 盡快建立適合我國國情的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度， 構(gòu)建業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、財務(wù)管理三位一體的管理控制平臺， 完善事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的控制體系， 實現(xiàn)對應(yīng)收賬款全過程的有效監(jiān)督和管理， 是迫切需要解決的問題。

1.當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要問題

1. 1 思想上缺乏風(fēng)險意識

由于石油企業(yè)長期以來一直處于國家高度集中的計劃經(jīng)濟體制管理之下， 管理方式粗放， 市場經(jīng)營意識淡薄， 市場交易行為較隨意， 不重視對應(yīng)收賬款的管理， 形成虛假的財務(wù)會計信息資料， 使應(yīng)收賬款成為人為調(diào)節(jié)產(chǎn)值和利潤的工具。

1. 2 監(jiān)督機制不健全， 工作程序不規(guī)范

相當(dāng)部分企業(yè)普遍存在重經(jīng)營輕管理、重收入與利潤輕資金回收的現(xiàn)象， 短期行為嚴(yán)重， 一味追求規(guī)模和速度， 盲目擴大應(yīng)收賬款的信用額度， 不重視對應(yīng)收賬款的監(jiān)控和回收； 有些企業(yè)甚至沒有最基本的內(nèi)部牽制制度， 不相容職責(zé)也未按規(guī)定分離， 個別領(lǐng)導(dǎo)在未做客戶信用評估的情況下直接批準(zhǔn)賒銷； 對應(yīng)收賬款的回收， 沒有建立相應(yīng)的監(jiān)測和報告制度， 導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量呆賬、壞賬。此外， 企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象， 也增加了一些應(yīng)收賬款的回收難度。工作程序的不規(guī)范也是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險的原因。

2.完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的途徑

雖然應(yīng)收賬款在加速產(chǎn)品銷售、加快企業(yè)運轉(zhuǎn)、迅速占領(lǐng)市場、加速獲取利潤等方面具有一定的促進作用， 但是在目前我國社會誠信機制尚不健全、企業(yè)內(nèi)控制度尚不完善的情況下， 企業(yè)之間相互拖欠貨款的現(xiàn)象非常普遍， 嚴(yán)重地影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)及收益的實現(xiàn)， 甚至危及到企業(yè)的生存， 成為經(jīng)濟運行中的一大頑疾。因此， 如何加強對應(yīng)收賬款的管理已日益成為企業(yè)經(jīng)營活動中重要的問題。

2. 1 形成對應(yīng)收賬款的過程控制

要加強對應(yīng)收帳款的管理， 就要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度。做到：

（1） 銷售職能與賒銷審批應(yīng)相互分離。有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立單獨的信用管理部門或配備專門的信用管理人員進行賒銷審批， 專門負責(zé)對客戶的信用進行事前、事中、事后的全程管理； 在一般情況下， 可以借鑒西方企業(yè)的做法， 聘請社會專業(yè)信用管理機構(gòu)對客戶進行調(diào)查， 對企業(yè)進行信用咨詢指導(dǎo)。

（ 2） 在一些業(yè)務(wù)流程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度， 比如記錄主營業(yè)務(wù)收入賬簿和應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開具發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金， 以防舞弊行為發(fā)生； 賒銷通知單簽發(fā)人員不得負責(zé)貨款的收取、貨物的托運（ 運輸） 等相關(guān)工作； 監(jiān)督檢查評價內(nèi)控制度執(zhí)行情況的人員應(yīng)不隸屬業(yè)務(wù)流程中的任何部門， 且不隸屬分管業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)。

2. 2 建立規(guī)范的授權(quán)機制

企業(yè)所有的賒銷業(yè)務(wù)， 只有經(jīng)過內(nèi)部有關(guān)部門的審計， 然后再按賒銷管理權(quán)限報有關(guān)管理層審批后， 方可對外賒銷； 企業(yè)可根據(jù)自身特點， 設(shè)立賒銷審批制度， 賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限， 各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批， 超過限額的必須經(jīng)上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)； 對金額特別巨大的， 須報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)， 或是進行集體決策。同時， 應(yīng)落實好責(zé)任制度， 各經(jīng)辦人員對自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)要全過程負責(zé)， 企業(yè)則應(yīng)根據(jù)其銷售業(yè)績特別是資金回款情況進行綜合考評， 并予以相應(yīng)獎懲， 以避免銷售人員為片面追求銷售任務(wù)而強銷盲銷。

2. 3 建立健全賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計與監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)控系統(tǒng)中肩負著監(jiān)督和糾偏的功能； 在應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)中， 內(nèi)部審計也要貫穿銷售、記錄、收款和信息披露全過程， 找出業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題， 幫助企業(yè)建立相對合理的賒銷內(nèi)部控制制度， 以強化相應(yīng)的管理。

2. 4 建立合同談判及完善條款的內(nèi)部控制機制

合同是解決應(yīng)收賬款的最主要憑據(jù)， 合同簽訂的完善與否是日后產(chǎn)生糾紛的主要原因。因此， 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范和完善合同條款， 實行合同負責(zé)制。與客戶的業(yè)務(wù)商談， 應(yīng)及時以書面合同、協(xié)議或備忘錄形式加以記錄； 簽訂合同時， 要嚴(yán)格按5合同法6規(guī)定認真審查對方簽訂合同的資格； 認真審查合同標(biāo)的是否完整、正確， 特別是違約責(zé)任是否明確； 必要時可采取一定的債權(quán)保障手段， 如提供擔(dān)保、條件銷售、保險等； 還要明確責(zé)任經(jīng)辦人、責(zé)任審批人， 并將有關(guān)資料備齊歸檔， 以備日后催款甚至訴訟之用。

3.對應(yīng)收賬款形成后的控制

應(yīng)收賬款形成后， 企業(yè)不能消極地等待對方主動付款， 而應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對其進行動態(tài)跟蹤與分析， 加強日常監(jiān)督與管理， 隨時掌握應(yīng)收賬款情況， 以便做出科學(xué)決策。

3. 1 建立應(yīng)收賬款跟蹤分析制度

應(yīng)收賬款形成后， 企業(yè)必須考慮如何按期足額收回。這樣， 賒銷企業(yè)就有必要在收款之前， 對該項應(yīng)收賬款的運行過程進行追蹤分析， 包括對客戶的持續(xù)經(jīng)營狀況、償債能力的調(diào)查了解， 及時摸清客戶現(xiàn)金持有量及調(diào)劑程度能否滿足兌付的需求。對那些已過信用期的應(yīng)收賬款， 要詳細調(diào)查了解其拖欠的原因， 對欠款金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶應(yīng)當(dāng)從信用名單中除名， 今后不再對其賒銷。同時， 可采取一些必要措施， 如要求對方提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的收回。

3. 2 建立定期對賬制度

企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期進行核對， 定期向客戶發(fā)出對賬函， 由雙方當(dāng)事人簽章認可， 作為具有法律效應(yīng)的對賬依據(jù)， 而不是口頭承諾； 尤其是對有疑問的賬款必須及時核對， 如發(fā)生差錯應(yīng)及時進行處理， 這樣可避免雙方賬務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大， 造成呆賬和壞賬的現(xiàn)象。

3. 3 完善壞賬準(zhǔn)備制度

按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)遵循謹慎性原則， 對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計， 并建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備金制度。企業(yè)可根據(jù)客戶資信、賬齡、金額、收回難易程度等因素， 確定一個合理的壞賬準(zhǔn)備金提取制度。壞賬準(zhǔn)備的提取方法可根據(jù)需要由企業(yè)自行決定， 但應(yīng)注意按照現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)確認壞賬， 嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序?qū)徟鷫馁~， 并及時對壞賬進行賬務(wù)處理， 沖銷已提取的壞賬準(zhǔn)備。

3. 4 建立應(yīng)收賬款內(nèi)部上報制度

企業(yè)對應(yīng)收賬款應(yīng)實行統(tǒng)一集中管理機制， 并形成逐級上報制度， 上報內(nèi)容包括對應(yīng)收賬款的構(gòu)成、回款記錄、賬齡、拖欠原因等， 上級業(yè)務(wù)管理部門要做好監(jiān)督， 指導(dǎo)、調(diào)控下級辦理賒銷業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)、程序， 對抵債物質(zhì)和呆賬、壞賬的核銷要嚴(yán)格履行審核程序。

4.結(jié)論

應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程， 需要企業(yè)內(nèi)部各個職能部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督、相互制約， 形成一個應(yīng)收賬款的管理組織體系，共同協(xié)作， 多管齊下， 才能有效地防范和化解企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險， 收到良好的控制效果。（作者單位：銅陵有色金屬集團股份有限公司）

參考文獻

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