【摘 要】環(huán)境作為人類賴以生存的生態(tài)系統(tǒng)，其成本的核算與披露已成為社會范疇的重要論題。本文以環(huán)境成本會計披露為出發(fā)點，分析了我國企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀，提出了披露環(huán)境成本會計信息披露的必要性，并就我國企業(yè)的環(huán)境成本會計披露提出了幾點建議。試圖提高我國企業(yè)環(huán)境成本會計信息披露的自覺性，改善我們的環(huán)境狀況。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本會計 信息 披露

我國企業(yè)按所有制實現(xiàn)形式分類，可以分為：國有獨資有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、集體所有制商業(yè)企業(yè)、股份合作制商業(yè)企業(yè)、三資商業(yè)企業(yè)等。種類繁多的企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要以煤為燃料，造成十分嚴(yán)重的大氣污染狀況，主要呈現(xiàn)為煤煙型污染特征，二氧化硫嚴(yán)重超標(biāo)，氮氧化物污染呈加重趨勢，同時還伴隨著水環(huán)境污染問題、工業(yè)固體廢物污染問題。此類次生環(huán)境問題造成了自然生態(tài)環(huán)境和人類生存環(huán)境的雙重破壞，究其根本原因，企業(yè)粗放型增長方式較少考慮環(huán)境保護(hù)，將利潤建立在破壞和污染環(huán)境的基礎(chǔ)之上，未能合理地分配作為核心的環(huán)境成本。環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。環(huán)境成本只有納入現(xiàn)代企業(yè)會計核算體系，才能加以控制。在當(dāng)前環(huán)境保護(hù)備受社會各界熱議的驅(qū)使下，要求企業(yè)披露環(huán)境成本會計信息的呼聲日益高漲。本文對我國企業(yè)環(huán)境成本會計披露的重要性作了簡單分析，并對管理環(huán)境成本會計披露提出一些建議。

一、我國企業(yè)環(huán)境成本會計披露的現(xiàn)狀

企業(yè)披露環(huán)境信息最早出現(xiàn)于80年代后期實施的有毒物質(zhì)排放清單系統(tǒng)有關(guān)排放數(shù)據(jù)的強(qiáng)制性環(huán)境報告，經(jīng)過二、三十年的補(bǔ)充和完善，已積累了一定的成果。1998年《環(huán)境會計和報告的立場公告》是目前國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的比較系統(tǒng)、完整的國際指南。由于我國關(guān)于環(huán)境會計信息披露的法律、法規(guī)體系和會計準(zhǔn)則尚未建立，企業(yè)環(huán)境管理和會計系統(tǒng)的信息處于萌芽狀態(tài)，部分企業(yè)設(shè)法推卸環(huán)保責(zé)任，未能全方位整理和計量環(huán)境信息，都導(dǎo)致我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露處于落后水平，可喜的是，到目前為止，我國有近一半的企業(yè)開始逐步自愿地披露環(huán)境成本會計信息。

二、我國企業(yè)環(huán)境成本會計披露的必要性。

（一）披露企業(yè)環(huán)境成本會計信息，以滿足國家進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。

我國科技的發(fā)展，人口的增加，企業(yè)的擴(kuò)容，逐步加劇了生態(tài)環(huán)境惡化，資源減少。生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重惡化與我國企業(yè)對資源的無償耗費，對環(huán)境污染與防治的不加計量，這兩者有著必然的聯(lián)系。必須加強(qiáng)對自然環(huán)境以及與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)循環(huán)體系的全面控制，進(jìn)一步實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。定量控制是一種重要的控制方式。大量定量化的綜合信息才能實現(xiàn)定量控制，因此需要進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本核算，同是披露企業(yè)環(huán)境成本會計信息。

（二）披露企業(yè)環(huán)境成本會計信息，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的需要。

從所周知，若想在市場經(jīng)濟(jì)條件下搞好現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，必須正確認(rèn)識財務(wù)與會計的關(guān)系。財務(wù)與會計的關(guān)系彼此平行，互相牽制，會計工作是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)管理的重要前提和基礎(chǔ)。財務(wù)管理離不開會計的核算和監(jiān)督職能，兩者有機(jī)結(jié)合，密不可分，且保持內(nèi)在統(tǒng)一性。環(huán)境成本會計是以環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境費用，環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計?，F(xiàn)代企業(yè)通過利潤分配的形式使企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)得以實現(xiàn)，而這一財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，也囊括環(huán)境成本會計的作用和支持，假使企業(yè)環(huán)境成本會計不予披露，便缺乏了企業(yè)財務(wù)與會計應(yīng)有的全面統(tǒng)一性，所提供的會計信息質(zhì)量會嚴(yán)重缺失，有失公正。當(dāng)前，環(huán)境保護(hù)日益受到公眾的關(guān)注，全面完整地披露各項會計信息，尤其是環(huán)境成本信息，變得異乎尋常的重要，更有助于企業(yè)在激烈的社會主義市場經(jīng)濟(jì)競爭中，立于不敗之地。

（三）披露企業(yè)環(huán)境成本會計信息，以確保企業(yè)自身經(jīng)營決策的需要。

企業(yè)環(huán)境問題使企業(yè)環(huán)境成本增加，企業(yè)環(huán)境風(fēng)險增大。在現(xiàn)有的產(chǎn)品成本核算中，人們幾乎從來沒有考慮過企業(yè)環(huán)境成本影響的問題，作為當(dāng)期的期間費用或營業(yè)處支出予以列支的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的企業(yè)環(huán)境支出，它具有內(nèi)在的缺陷，模糊了環(huán)境成本發(fā)生的原因和動機(jī)，忽略了各種產(chǎn)品的污染與相應(yīng)的清理費用。這樣計算下來的產(chǎn)品成本不能真實地反映該產(chǎn)品所發(fā)生的真正的勞動與價值的耗費，不利于企業(yè)挖掘潛力，除低生產(chǎn)成本。因此，企業(yè)管理者需要財務(wù)部門進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本會計的核算來獲取完整的產(chǎn)品成本信息，以實現(xiàn)決策的優(yōu)化。

三、實施企業(yè)環(huán)境成本會計信息披露的幾點建議

（一）建議政府加大環(huán)境會計的監(jiān)督，加強(qiáng)宣傳教育。

企業(yè)考慮自身利益，沒有全面、如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況，并且許多企業(yè)未感覺到公布環(huán)境信息對自身的影響和作用。因此，政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，促使我國企業(yè)加強(qiáng)披露環(huán)境會計信息。

（二）制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度，建議建立、健全環(huán)境會計法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會計披露的形式。

制定相關(guān)的法律、法規(guī)，以確定環(huán)境的地位和作用，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，讓環(huán)境會計有法可依。我國應(yīng)該采取的措施是：1.將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用，這是實施起來比較強(qiáng)有力的方法。2.制定高質(zhì)量的環(huán)境會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，補(bǔ)充報表體系。3.建立環(huán)境會計制度，就是依據(jù)會計準(zhǔn)則制定的有關(guān)環(huán)境原則來設(shè)計會計制度，使環(huán)境會計實施起來具有可操作性，更實際，更具體。

（三）建議企業(yè)編制單獨的環(huán)境會計報告。

一是單獨編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表及其附表。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計仍分布為三大部分：一是環(huán)境資產(chǎn)。二是環(huán)境負(fù)債。三是環(huán)境所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）。環(huán)境利潤表應(yīng)根據(jù)“（直接）環(huán)境收益-環(huán)境成本費用支出=環(huán)境利潤”進(jìn)行設(shè)計。環(huán)境利潤表的設(shè)計仍采用報告式結(jié)構(gòu)：1.直接環(huán)境收益；2.環(huán)境成本費用支出；3.環(huán)境利潤。二是將所有環(huán)境會計要素信息與綜合環(huán)境效益信息并入一份報告中予以披露。這樣可以使環(huán)境利益相關(guān)者比較全面和完整地了解和掌握企業(yè)的環(huán)境會計信息。