【摘 要】會計(jì)核算的主觀隨意性容易導(dǎo)致會計(jì)信息公允性降低，會計(jì)報表準(zhǔn)確性與可靠性降低，減小會計(jì)核算主觀隨意性是提升會計(jì)核算工作規(guī)范性、可靠性和準(zhǔn)確性的重要途徑。本文歸納了會計(jì)核算主觀隨意性的產(chǎn)生原因，并就如何降低會計(jì)核算的主觀隨意性提出了一些對策。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)核算 主觀隨意性 原因 對策

作為發(fā)展中國家，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會計(jì)工作的理論、方法得到了不斷的創(chuàng)新，會計(jì)準(zhǔn)則也逐步得到完善，會計(jì)核算工作的規(guī)范性逐漸提升。但社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于不斷發(fā)展的階段，完善性、規(guī)范性仍然有待進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性極強(qiáng)，因而企事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)尚存在不確定性，加之會計(jì)監(jiān)管不力、會計(jì)準(zhǔn)則滯后、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善等因素，使會計(jì)核算工作存在很強(qiáng)的隨意性，嚴(yán)重威脅會計(jì)信息的可靠性和會計(jì)核算工作的規(guī)范性，現(xiàn)階段強(qiáng)化對會計(jì)核算主觀隨意性問題的研究有著很強(qiáng)的實(shí)踐意義。

一、會計(jì)核算主觀隨意性的成因分析

（一）會計(jì)核算缺乏獨(dú)立性

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使許多企業(yè)遭受不良風(fēng)氣的侵蝕，導(dǎo)致企業(yè)為追求自身利益而不惜損害公共利益。而會計(jì)人員作為企業(yè)雇傭的員工，其工作完全是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理下進(jìn)行，這一從屬關(guān)系下，會計(jì)核算工作的獨(dú)立性也就無從談起。例如：當(dāng)企業(yè)為謀求自身利益試圖通過違法途徑來提升業(yè)績或虛構(gòu)業(yè)務(wù)時，會計(jì)人員不得不受企業(yè)致使，進(jìn)而造成舞弊行為。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則不完善

我國會計(jì)準(zhǔn)則不完善主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1.會計(jì)準(zhǔn)則不完全。會計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，會計(jì)準(zhǔn)則不會對企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務(wù)制定出確切的處理方法與程序，而僅是提供一個大致的原則框架，為會計(jì)人員一定程度上選擇會計(jì)政策時的主觀隨意性提供了空間。2.會計(jì)準(zhǔn)則滯后。社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各種新的會計(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不斷出現(xiàn)，而會計(jì)準(zhǔn)則的制定性對于此顯然是落后的，加之政府監(jiān)管不力，導(dǎo)致會計(jì)人員在核算業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)操作中有空子可鉆，有利可圖，造成會計(jì)報表、會計(jì)信息可靠性降低。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

會計(jì)監(jiān)管機(jī)制不健全主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。會計(jì)操作透明度差，企業(yè)內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行力度不足，會計(jì)崗位配置不合理，審批、經(jīng)辦人員責(zé)權(quán)不明，審計(jì)部門獨(dú)立性不足；2.外部監(jiān)督機(jī)制不健全。政府會部門對會計(jì)信息的審查力度不足，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不明確。社會監(jiān)督體系不健全，注冊會計(jì)師行業(yè)環(huán)境混亂，會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)單位依賴性和從屬性較強(qiáng)。

（四）會計(jì)人員自身因素

會計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平偏低是造成會計(jì)核算主觀隨意性的重要原因之一，主要表現(xiàn)在以下兩方面：1.一些會計(jì)人員由于專業(yè)素質(zhì)不高、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)較少，對會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)核算相關(guān)業(yè)務(wù)不夠熟練，因而在會計(jì)核算工作中錯用準(zhǔn)則、方法或理論，進(jìn)而造成會計(jì)信息失真；2.一些會計(jì)人員對會計(jì)核算工作的重要性認(rèn)識不足，職業(yè)道德素質(zhì)偏低，責(zé)任心較差，容易為謀求個人利益受公司或個人驅(qū)使，進(jìn)而造成會計(jì)信息失真，虛假賬目等問題的發(fā)生。

二、降低會計(jì)核算主觀隨意性的對策

（一）提升會計(jì)工作獨(dú)立性

為了提升會計(jì)核算工作的獨(dú)立性，應(yīng)推行政事業(yè)單位和國有企業(yè)會計(jì)委派制，同時強(qiáng)化對會計(jì)人員行為的約束和監(jiān)督，避免會計(jì)人員受制于經(jīng)營者的狀況。此外，強(qiáng)化對委派會計(jì)的工作管理，強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)督，確保會計(jì)人員履行期職責(zé)和義務(wù)，同時明確委派會計(jì)人員的權(quán)利，也是提升會計(jì)核算工作獨(dú)立性的重要保障。

（二）不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則

為全面規(guī)范會計(jì)人員的在核算業(yè)務(wù)中的行為，應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則，在重視重大會計(jì)問題的基礎(chǔ)上不斷細(xì)化、深化會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，提升會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，對會計(jì)信息產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致的規(guī)范，確保會計(jì)人員每項(xiàng)業(yè)務(wù)操作均規(guī)范、可靠。此外，應(yīng)就企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)重大項(xiàng)目如股權(quán)投資、金融工具、企業(yè)合并等制定相關(guān)的指導(dǎo)性文件，全面規(guī)范會計(jì)人員在這些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中的核算工作。

（三）健全內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制

健全內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：1.健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。明確會計(jì)人員的責(zé)、權(quán)、利，審批、經(jīng)辦、保管人責(zé)權(quán)分離，相互制衡、相互監(jiān)督，提升審計(jì)部門獨(dú)立性，同時強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)質(zhì)量；2.健全外部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化政府職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，加大財政、稅收、審計(jì)、工商等政府職能部門依法監(jiān)督檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法；完善社會監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)管，凈化注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，確保會計(jì)信息質(zhì)量客觀性和公允性。

（四）強(qiáng)化會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)化會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)與專業(yè)水準(zhǔn)，是減小會計(jì)核算主觀隨意性的根本措施，對此應(yīng)從以下兩方面做起：1.強(qiáng)化會計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)。一方面要不斷完善會計(jì)人員培訓(xùn)教育機(jī)制，及時更新教材和其他教學(xué)資源，提升會計(jì)培訓(xùn)教育質(zhì)量，全面提高會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，另一方面要強(qiáng)化會計(jì)工作人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷向其傳授新制度、新法規(guī)、新理論和新方法，規(guī)范會計(jì)考核與績效評價制度，促進(jìn)會計(jì)工作人員不斷提升自我素質(zhì)；2.強(qiáng)化會計(jì)信用檔案管理。建立一套行業(yè)道德準(zhǔn)則，對每位會計(jì)的信用情況、職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行如實(shí)記錄，視會計(jì)表現(xiàn)給予相應(yīng)的獎懲或懲戒，激勵會計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

三、總結(jié)

綜上所述，會計(jì)核算主觀隨意性的產(chǎn)生原因包括社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜性、會計(jì)準(zhǔn)則不完善、監(jiān)督機(jī)制不完善、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等外部原因，也包括會計(jì)從業(yè)人員自身專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德等主觀原因。只有在不斷創(chuàng)新和完善會計(jì)方法與會計(jì)理論，加快會計(jì)準(zhǔn)則修訂與完善，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管制度與公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，不斷提升會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)，才能從根本上降低會計(jì)核算工作的主觀隨意性。

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