【摘 要】頻頻發(fā)生的上市公司財務(wù)造假案件，不僅極大地損害了廣大投資者的利益，影響會計行業(yè)的健康發(fā)展，而且給我國證券市場的良性發(fā)展帶來了嚴重影響。文章將首先分析上市公司財務(wù)造假的動因，進而提出財務(wù)造假的表現(xiàn)形式，包括現(xiàn)金流量情況、企業(yè)盈利狀況異常、毛利率畸高，最后提出相應(yīng)的防范措施，包括分散股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善注會制度、加強會計人員的誠信意識、增加違法成本。

【關(guān)鍵詞】上市公司 財務(wù)造假 動因 手段 防范

一、財務(wù)造假的動因

財務(wù)造假是企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行粉飾，以此來誤導(dǎo)投資者，雖然能為企業(yè)帶來短期的經(jīng)濟利益，但從長遠利益來看不僅破壞了企業(yè)的形象，甚至導(dǎo)致企業(yè)停牌、退市；而且使廣大投資者的利益受到侵害，影響了投資者對股市的信心。企業(yè)進行財務(wù)造假的動機和原因主要有以下幾個方面：

（一）為獲取經(jīng)濟利益：1.企業(yè)為自身的利益。股價與公司的規(guī)范運作程度、投資者管理水平等昔昔相關(guān)，上市公司為維護自身形象，大肆在對外財務(wù)報告上做文章，粉飾財務(wù)報表。而對于投資者來說，決定要購買哪只股票，主要是通過分析上市公司的財務(wù)報告及披露。另外，銀行對貸款的審查也是相當嚴格的，所以為了獲得資金，為了企業(yè)自身的利益，上市公司便不惜代價的進行財務(wù)造假；2.企業(yè)高管為牟取私利。企業(yè)高管財務(wù)造假的原因無非就是為了個人利益，目前大多數(shù)公司將企業(yè)的業(yè)績與企業(yè)高管的薪酬、職務(wù)等掛鉤，有的公司為了激勵員工允許其持有股票，因此，高管們就成了財務(wù)造假的直接受益者，也因此，高管們才熱忠于財務(wù)造假。

（二）監(jiān)督體系不完善。雖然我國的審計監(jiān)督制度不斷完善，但是對于飛速發(fā)展的經(jīng)濟來說，要想充分發(fā)揮審計應(yīng)有的作用，就應(yīng)該克服其當前存在的不足。只有這樣，才能最大限度的發(fā)揮審計監(jiān)督職能。另一方面也有政府的不作為，或者說不想作為，某些地方的政府為了自身政績等方面的考慮，在上市公司管理的過程中扮演著干預(yù)者和庇護者的角色。這為財務(wù)造假提供了滋生的土壤，也為防范財務(wù)造假增加了難度。

二、財務(wù)造假的表現(xiàn)形式

上市公司進行財務(wù)造假的目的主要是為了融資和獲取利益，其實造假的手法并不多，無非就是虛減成本費用、虛增收入、虛增資產(chǎn)等，一般可以從公司的財務(wù)報告中發(fā)現(xiàn)線索，以下將通過安妮股份的財務(wù)數(shù)據(jù)來分析一些財務(wù)造假的識別方法。

（一）現(xiàn)金流情況。就是把上市公司的現(xiàn)金流狀況和盈利狀況做比較，以此來判別公司的收益情況，判別方法是通過檢察應(yīng)收款項進行核實。如果企業(yè)是通過虛假增加收入對利潤進行操控的，經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金就會出現(xiàn)異常，一般會使得應(yīng)收賬款的增長異常，原因就是企業(yè)沒有收回來的收入一般會掛在應(yīng)收款項上。

（二）企業(yè)盈利狀況異常。通過盈利造假的手段是：企業(yè)的有一個或者是幾個子公司可以給企業(yè)帶來足夠的利潤，但是企業(yè)對其披露卻非常少，以此來蒙弊投資的眼睛。

（三）毛利率畸高。一般情況下，同種產(chǎn)品的毛利率相關(guān)不會太大，特別是在競爭比較激烈的行業(yè)，或者是企業(yè)經(jīng)營所在地相鄰的企業(yè)。毛利率高的原因是因為產(chǎn)品成本較低而利潤較高造成的，其手法就是通過隱藏成本或者是虛增收入。這樣做的后果是有可能使存貨偏高，或者是使企業(yè)的現(xiàn)金流量異常，當然沒有異常的情況也是有的。

三、財務(wù)造假的防范措施

從企業(yè)財務(wù)造假的手段來看，要防止企業(yè)財務(wù)造假并不容易，但也不是不可能，只要通過全面有效的治理，就可以在一定程度上防止企業(yè)財務(wù)造假，進而維護證券市場環(huán)境，使投資者的利益不受損害，本文認為可以從以下幾個方面入手：

（一）分散股權(quán)結(jié)構(gòu)。從公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)看，公司擁有多個大股東時，就會形成一種權(quán)利制衡機制，一方面加強了公司內(nèi)部治理的相互牽制力度，另一方面可以防止決策專斷，分散權(quán)力，這就可以保護投資者特別是中小投資者的利益不受損害。原因有兩個，一個是領(lǐng)導(dǎo)層的人數(shù)較多，難以保密；另一個是財務(wù)造假必定會使一些決策者蒙受經(jīng)濟損失，所以這部分決策者就會站在中小投資者的一邊來反對造假。

（二）完善注冊會計師制度。就注會業(yè)務(wù)而言，會計事務(wù)所是一個服務(wù)性單位，只要給上市公司做業(yè)務(wù)，就能按規(guī)定收取服務(wù)費用，按理說完全沒必要造假。但是上市公司要公布財務(wù)報告要有注會的簽字 。因此，為了防止上市公司和事務(wù)所合伙造假?？梢砸宰C監(jiān)會為中介，把上市公司的審計所需服務(wù)費用交由證監(jiān)會，證監(jiān)會可以通過各種方式選擇會計事務(wù)所審計上市公司的財務(wù)報告，然后由證監(jiān)會支付給事務(wù)所審計的服務(wù)費用，這樣就可以使上市公司與事務(wù)所之間沒有任何的業(yè)務(wù)聯(lián)系。

（三）加強會計人員的誠信意識。第一，提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會頂不住壓力，擋不住誘惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。第二，在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。通過法律約束，促使會計人員具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。第三，完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會計師。

（四）增加違法成本。企業(yè)財務(wù)造假的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，增加企業(yè)的造假違法成本，加大對企業(yè)造假的懲處力度，對防止企業(yè)財務(wù)造假有顯著效果，因為企業(yè)造假需要付出的成本高于其所得到的利益，財務(wù)造假就沒有了目的，所以增加造假成本，加大對違法的懲處力度，可以從根源上去防止企業(yè)進行財務(wù)造假。

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