孫亞男

從國家稅務(wù)總局公布的全國居民基尼系數(shù)來看：“2010年為0.481，2011年為0.477，2012年為0.474 ”，這三年呈現(xiàn)出漸漸降低的趨勢(shì)，但是仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于0.4——收入分配差距的“警戒線”，意即收入差距較大。

我國目前個(gè)人所得稅總收入中，工薪階層占比重超過50%，中低收入者是個(gè)稅的主要承擔(dān)者，違背“高收入者多納稅”的稅收公平原則。我國擁有超過全國80%社會(huì)財(cái)富的高收入者在個(gè)人所得稅收入中貢獻(xiàn)的比例卻不足一半，中低收入者竟然作為主力軍成為了納稅大戶，且主要來自工資性收入。而在美國，年收入在10萬美元以上的高收入群體繳納稅額占個(gè)稅總額的60%以上。我國的個(gè)稅顯然已經(jīng)背離稅收公平和量能課稅原則，淪落為“工資稅”。

分類所得稅制不合理

我國目前實(shí)行的是分類所得稅制，即把所得按其來源和性質(zhì)分為若干類別，對(duì)不同類別的所得分別扣除費(fèi)用并適用不同稅率進(jìn)行計(jì)征。分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：依據(jù)不同的所得來源性質(zhì)采用不同稅率達(dá)到差別待遇；對(duì)征管條件要求較低，利于源泉課征，方便稅收扣繳。但是，分類制卻有著嚴(yán)重的缺點(diǎn)：不符合量能課稅原則，不能做到實(shí)質(zhì)公平。它會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳納或少繳納的目的；二是納稅人就其單個(gè)來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入 。

舉個(gè)例子，甲每月收入10000元，其中工資3000元；發(fā)稿5次，每次收入800元，共計(jì)4000元；房屋租金收入500元；特許權(quán)5項(xiàng)，每項(xiàng)使用費(fèi)500元，共計(jì)2500元，則甲本月的個(gè)稅繳納數(shù)額為0+（800-800）*20%*5+0+0=0元。而乙每月僅工資薪金所得5000元，則乙須繳納（5000—3500）*3%=45元的個(gè)稅。顯然，甲是乙收入的2倍，但是在個(gè)稅繳納上，甲分文未繳，乙卻向國家上繳45元。這個(gè)例子顯示出在分類所得稅制下的不公平：綜合收入高但來源廣泛多元的高收入者承擔(dān)了較輕的稅負(fù)，而綜合收入低來源集中單一的工薪階層稅負(fù)反而更重。因此，我國目前實(shí)行的分類所得稅制，鑒于“分項(xiàng)定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收”的模式并未提供這樣的平臺(tái)，反而出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)效果。

在我國源泉代繳和自行申報(bào)是目前征收個(gè)人所得稅主要采用的兩種基本手段。首先，源泉代繳制度具有從源頭控制、方便征收的特點(diǎn)，但在實(shí)踐中面對(duì)高收入者，一來收入構(gòu)成極其復(fù)雜，工薪收入占的比重少，不斷有新的所得進(jìn)來，投資性收益居多，因此稅源難以統(tǒng)計(jì)，扣繳難度增加；二來，高收入者往往會(huì)憑借自身財(cái)富、地位、權(quán)力等優(yōu)勢(shì)，通過賄賂或其他違法手段與扣繳義務(wù)人私下勾搭串通，隱瞞部分應(yīng)稅所得，少繳偷繳稅；三來，扣繳義務(wù)人有時(shí)也出于自身利益考慮，或消極怠工，或刻意分散收入等。

其次，自行申報(bào)制度的設(shè)計(jì)初衷不僅在于納稅人的主動(dòng)納稅意識(shí)和較高的納稅遵從度，還在于稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)納稅人個(gè)人信息和收入情況的把握監(jiān)管能力。而高收入者的收入渠道復(fù)雜且隱蔽，我國仍未形成完善的信息化數(shù)據(jù)庫，各部門行業(yè)之間信息交換遲緩，個(gè)人所得稅稅源監(jiān)管系統(tǒng)欠缺，征管手段和科學(xué)技術(shù)條件落后，故往往無法迅速厘清高收入者者范圍，不能清晰確定各類收入的性質(zhì)和數(shù)額，甚至眾多隱形收入被忽略。

另外還有主觀原因，納稅人稅收遵從意識(shí)薄弱。我國目前真正意義上的法治國家仍處在初步階段，國民的法律素養(yǎng)還有待提高，還尚未形成自覺主動(dòng)的全民納稅意識(shí)。尤其是高收入者擁有著較多的財(cái)富資源，他們不愿意自己的大多數(shù)收入所得被國家強(qiáng)制征收，對(duì)金錢的攫取和保有心理往往驅(qū)使他們利用更多的方法和手段借助其他如律師等的知識(shí)力量設(shè)計(jì)偷逃稅方案。

還有一些諸如僥幸、攀比、抗拒等心理因素作祟。盡管主觀原因并非決定性，但是對(duì)于高收入者者，由于現(xiàn)有實(shí)體制度和征管制度的不完備不健全，個(gè)稅繳納在某種意義上來講成為他們必須主動(dòng)遵循的守法行為。

優(yōu)化結(jié)構(gòu)

目前，個(gè)人所得稅的稅制模式有三類：分類稅制、綜合稅制、分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。首先，分類所得稅制不符合量能課稅和稅收公平原則，不能有效達(dá)到收入調(diào)節(jié)的目的。其次，綜合所得稅制是把納稅人全年各種不同來源的所得進(jìn)行匯總，在作法定寬免和扣除后，按照累進(jìn)稅率統(tǒng)一計(jì)征。 特點(diǎn)是項(xiàng)目不分類、不問來源、不問性質(zhì)、不用多種稅率，可綜合衡量實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，但不足是：由于各項(xiàng)收入來源不可能出自一個(gè)單位或個(gè)人，故不容易源泉扣繳，征收的難度和管理成本增加且稅基確定復(fù)雜。

因此針對(duì)高收入者，必須將個(gè)稅調(diào)節(jié)的重心放在綜合計(jì)征項(xiàng)目的改革上，混合制應(yīng)為最合理的選擇。混合制吸收二者優(yōu)點(diǎn)，對(duì)部分所得綜合計(jì)征適用超額累進(jìn)稅率，余下所得分類計(jì)征適用比率稅率，既符合稅收公平和量能課稅原則，也可使征管方便快捷。依據(jù)我國目前高收入者的收入構(gòu)成：資本所得項(xiàng)目占大多數(shù)，如利益股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓收入等，因此調(diào)節(jié)高收入的最佳模式應(yīng)當(dāng)為：工資薪金獎(jiǎng)金、勞動(dòng)報(bào)酬、資本所得等歸為綜合計(jì)征類目，適用超額累進(jìn)稅率；其余所得，如偶然收入、稿酬等為分類計(jì)征項(xiàng)目，依來源性質(zhì)適用相應(yīng)稅率。

另外由于我國個(gè)稅采用的兩個(gè)稅率表存在以下問題：工薪階層適用稅率高于個(gè)體私營生產(chǎn)經(jīng)營者，稅負(fù)更重；工資薪金的級(jí)距窄，級(jí)數(shù)多，稅率高，使得中低收入者適用稅率的累進(jìn)幅度大于高收入者，導(dǎo)致高收入者與低收入者之間稅負(fù)的不公平；工資薪金表的最高邊際稅率過高，達(dá)到45%，過重稅負(fù)易滋生偷避稅心理。優(yōu)化措施如下：1、擴(kuò)大低邊際稅率層的級(jí)距跨度，尤其是增加適用最低稅率3%的收入群體，可使更多的中低收入層者適用較低的稅率，減輕其稅負(fù)。2、降低最高邊際稅率，以增強(qiáng)高收入者的依法納稅意識(shí)；加寬本級(jí)級(jí)距吸納更多的高收入者。3、簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，由現(xiàn)有的七級(jí)制減少為四級(jí)或五級(jí)，利于征收計(jì)算，拓寬高收入者適用范圍。

從征管程序程序抓起

對(duì)于該制度的完善，關(guān)鍵在于對(duì)扣繳義務(wù)人的嚴(yán)格要求，首先是規(guī)范扣繳單位或個(gè)人的代扣代繳行為。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人各項(xiàng)工作的監(jiān)督監(jiān)察，嚴(yán)禁其與高收入者之間存在私下的不正當(dāng)交易行為。其次明確對(duì)違規(guī)不合法扣繳行為的法律責(zé)任。一旦發(fā)現(xiàn)代扣代繳人消極應(yīng)付或稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人存在不良扣繳關(guān)系等情形，應(yīng)立即嚴(yán)厲批評(píng)和處罰。還有是提高扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)水平，加強(qiáng)法律知識(shí)的普及和實(shí)踐應(yīng)用。在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，秉公執(zhí)法，公正效率地嚴(yán)格依法辦事。

建立嚴(yán)密詳細(xì)的個(gè)人收入信息監(jiān)控機(jī)制，增強(qiáng)收入信息的透明度，提高稅源的監(jiān)控管理能力，可以有效地從源頭上彌補(bǔ)稅收流失。這一目標(biāo)的完成既依賴制度保障，也需要技術(shù)支持，建議如下：1、 加強(qiáng)信息化建設(shè)。實(shí)現(xiàn)征納關(guān)系中涉及到的任何一方均能迅速快捷地信息共享建設(shè)，尤其是與銀行、證券、房地產(chǎn)等高收入者普遍存在的行業(yè)部門之間的資料傳遞交換。2、實(shí)行納稅人號(hào)碼制度。納稅人與居民身份證綁定，在獲取各類所得收入時(shí)都要在各有關(guān)部門處登記申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可及時(shí)準(zhǔn)確方便地掌握收入信息。3、依靠互聯(lián)網(wǎng)高新技術(shù)，實(shí)時(shí)更新個(gè)人收入情況，快速核定監(jiān)控高收入者范圍，實(shí)行動(dòng)態(tài)化流動(dòng)化的監(jiān)管。4、 倡導(dǎo)個(gè)人收入的形式貨幣化。對(duì)于非貨幣性收入，須經(jīng)銀行結(jié)算，保證各項(xiàng)收入所得公開，有效控制稅源。

當(dāng)然減少高收入者偷逃的必要手段還是要建立嚴(yán)厲的法律責(zé)任。我國應(yīng)當(dāng)盡快確立嚴(yán)格具體的偷逃稅法律責(zé)任，包括民事、行政、刑事責(zé)任：偷逃稅行為性質(zhì)較輕的尚未造成重大社會(huì)影響的，可處以補(bǔ)足差額，輕微罰款的民事處罰；程度較重的，可處以吊銷經(jīng)營許可證、沒收營業(yè)執(zhí)照、取消演出資格等行政處罰；性質(zhì)惡劣后果嚴(yán)重，對(duì)社會(huì)造成重大惡性影響的，應(yīng)依《刑法》處以拘役、徒刑等嚴(yán)苛的刑事責(zé)任。而且執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)高收入者違反法律的性質(zhì)惡劣、結(jié)果輕重及社會(huì)影響，及時(shí)充分有效處罰，絕不放任懈怠姑息。