摘要：本文運用舉例、測算等方法，獲得“營改增”政策執(zhí)行后有線電視服務(wù)企業(yè)的稅負變化情況。結(jié)果表明，新政策實行后，企業(yè)稅負有所下降。

關(guān)鍵詞：有線電視；“營改增”；稅負變化

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號文），自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，有線電視服務(wù)也屬于該范疇。由于受政策影響較大，本文試舉一例，對有線電視服務(wù)企業(yè)在執(zhí)行政策前后的稅收事項做一比較、分析。在實行“營改增”后，有線電視網(wǎng)絡(luò)公司的稅負增減情況如下。

首先，根據(jù)《國家稅務(wù)總局令第22號》確定公司是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

第一種情況是有線電視網(wǎng)絡(luò)公司作為小規(guī)模納稅人（即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人）享受3%的優(yōu)惠稅率，但增值稅為價外稅，1÷（1+3%）×3%≈2.91%，新舊相比稅負降低2.91%，可見小規(guī)模納稅人是受益者。在“營改增”后，若被認定為一般納稅人，但銷售額在500萬元以下，那么在“營改增”后，要想達到原來的稅負水平，可抵扣進項稅的支出應(yīng)在88萬元以上（假設(shè)為17%的稅率），即滿足以下數(shù)量關(guān)系：營業(yè)額×6%-可抵扣進項稅的支出×6%=營業(yè)額×3%。但是，有線電視網(wǎng)絡(luò)公司較大的成本支出多為服務(wù)業(yè)，稅率大多是6%，要想降低稅負還需采購大規(guī)模設(shè)備，在進行擴建中獲益。

第二種情況是有線電視網(wǎng)絡(luò)公司作為一般納稅人（即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人），由原來征3%的營業(yè)稅改征6%的增值稅，但其提供相關(guān)服務(wù)過程中支付固定資產(chǎn)、設(shè)備維修費、水電費、車輛費用、有形動產(chǎn)租賃費的進項稅額可以抵扣銷項稅額。下面就對一般納稅人在“營改增”后的稅負變化進行簡單分析（文中數(shù)據(jù)為估算）。

一、經(jīng)營狀況

營業(yè)收入主要由收視費、落地費、機頂盒配件收入組成。2012年收視費收入為32000萬元，落地費收入為7500萬元，機頂盒配件收入為150萬元，廣告費收入為100萬元。享受稅收優(yōu)惠，營業(yè)稅稅率為3%。

營業(yè)成本包括工資6247萬元，固定資產(chǎn)折舊6968萬元，加密費645萬元，節(jié)目費585萬元，工程費816萬元，系統(tǒng)服務(wù)費251萬元，水電費232萬元，機頂盒成本355萬元、客服538萬元、廣告費40萬元，租賃費33萬元，車輛費486萬元，維修費274萬元，辦公費243萬元，勞動保護費98萬元，共計17811萬元。

二、“營改增”前公司稅收狀況

1.營業(yè)稅

“營改增”前公司的營業(yè)稅情況見表1。

2.附加稅

“營改增”前公司附加稅情況如下。

1039.5*（7%+3%+2%+1.5%+1%）=150.73萬元。

合計應(yīng)交稅費為：1039.5+150.73=1190.23萬元。

三、“營改增”后公司稅收狀況

1.銷項稅額

根據(jù)（財稅[2013]37號）規(guī)定，數(shù)字收視費收入、落地費收入適用于增值稅收入。數(shù)字收視費收入和節(jié)目落地費收入屬于廣播影視服務(wù)中的廣播影視發(fā)行服務(wù)，適用的增值稅稅率為6%。機頂盒收入適用17%的增值稅稅率，具體情況見表2。

2.進項稅額

機頂盒成本355萬元、客服538萬元、加密費645萬元、節(jié)目費585萬元、廣告費40萬元、水電費232萬元、租賃費33萬元、車輛費486萬元、維修費274萬元、辦公費243萬元，這些項目可取得符合規(guī)定的可抵扣專用發(fā)票，共計3431萬元（為便于計算，假設(shè)為價內(nèi)稅），占總成本費用的12%，見表3。

假定公司新增固定資產(chǎn)8922萬元，其中干線資產(chǎn)3015萬元、新裝資產(chǎn)527萬元、改造資產(chǎn)474萬元、維護資產(chǎn)112萬元、MMDS用戶資產(chǎn)236萬元、縣區(qū)周邊干線資產(chǎn)410萬元、辦公及通用資產(chǎn)2751萬元、機頂盒設(shè)備1317萬元、車輛80萬元，減去工程費816萬元，可取得增值稅專用發(fā)票的資產(chǎn)共計8106萬元（為便于計算，假設(shè)為價內(nèi)稅）。假設(shè)公司采購資產(chǎn)多為上市公司，但辦公設(shè)備、維修費可能為小規(guī)模納稅人，假定70%可取得17%的稅票，其余的為3%的稅票，測算計稅基礎(chǔ)為8106*（17%*70%＼1.17+3%*30%＼1.03）=895.29萬元。

應(yīng)交增值稅=2095.5-225.69-895.29=974.52萬元。

3.附加稅

974.52*（7%+3%+2%+1.5%+1%）=141.31萬元。

合計應(yīng)交稅費為974.52+141.31=1115.83萬元。

四、“營改增”后稅負變化分析

經(jīng)測算，“營改增”后，企業(yè)稅負有所下降，但本測算是在假定固定資產(chǎn)可抵扣的稅票都可通過認證的前提下。因固定資產(chǎn)進項稅占進項稅的76%，車輛費用占14%，所以這兩項的進項稅是否可抵直接影響納稅額。

“營改增”后銷項稅為2095.5萬元，而“營改增”前的應(yīng)交稅費為1039.5萬元，那么1056萬元的可抵扣進項稅是稅負下降的邊際值，即只要有6212萬元的支出可獲得可抵扣的稅票（稅率為17%），占營業(yè)額34650萬元的17.9%，占總成本費用17811萬元的34.9%，即可達到稅負下降。

根據(jù)2013年5月24日《財政部與國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》的規(guī)定，原增值稅一般納稅人購進貨物或接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

五、結(jié)語

通過上文分析，“營改增”后稅負的變化受固定資產(chǎn)的影響較大，為了降低增值稅稅負，更好地應(yīng)對“營改增”，企業(yè)應(yīng)做好以下工作。

一是及時對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，以便更好地確認計稅基數(shù)和適用稅率。

二是各業(yè)務(wù)部門盡量取得增值稅專用發(fā)票，為適時抵扣進項稅提供依據(jù)。

三是健全財務(wù)管理體系，加強納稅籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險。

四是與財政稅務(wù)部門加強溝通，密切聯(lián)系，爭取享受稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：太原有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司）