摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，征收營(yíng)業(yè)稅越來(lái)越顯現(xiàn)出不合理性與缺陷性，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為繼1994年增值稅轉(zhuǎn)型稅改后深化我國(guó)稅制的必然發(fā)展趨勢(shì)。為了更好地解決我國(guó)貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅收制度，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)合與優(yōu)化，國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起試點(diǎn)推行增值稅改革，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。本文從改革的相關(guān)背景、重要性和必要性及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響等方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅作了相關(guān)分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；“營(yíng)改增”；企業(yè)影響

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景研究

（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其所取得的全部營(yíng)業(yè)額為依據(jù)征稅的一種稅。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物及提供勞務(wù)、加工、修理修配勞務(wù)的單位或個(gè)人征稅的一種稅，主要是在商品流通領(lǐng)域或工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)域發(fā)揮作用。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅主要的區(qū)別如下。

1.納稅對(duì)象不同。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包括建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)；而增值稅主要針對(duì)工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務(wù)業(yè)。

2.適用稅率不同。營(yíng)業(yè)稅對(duì)不同的行業(yè)設(shè)置了不同的稅率，稅率在3%到20%不等，對(duì)于平衡地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展起到了很到的推動(dòng)作用；而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。

3.進(jìn)項(xiàng)抵扣制度不同。增值稅是以銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額，也就是說(shuō)增值稅在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)是除去了銷售額中包含的增值稅稅額，這樣有利于稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁并有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格；而營(yíng)業(yè)稅通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅環(huán)節(jié)不同。增值稅在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額時(shí)，扣除了商品以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)稅的的稅額，很好地避免了重復(fù)征稅；而營(yíng)業(yè)稅是商品每經(jīng)一道流通環(huán)節(jié)需繳納一次稅，層層疊扣，重復(fù)征收現(xiàn)象較為普遍。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性及必然性

1.營(yíng)業(yè)稅的局限性

1994年，我國(guó)推行了流轉(zhuǎn)稅稅收制度的改革，并且確認(rèn)了把營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為主要稅種的稅收結(jié)構(gòu)。結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)政治條件來(lái)看，這樣的稅制結(jié)構(gòu)是相當(dāng)恰當(dāng)?shù)?。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)不斷趨向國(guó)際化，營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存的缺陷逐漸涌現(xiàn)出來(lái)。而更為嚴(yán)峻的是營(yíng)業(yè)稅的局限性越來(lái)越明顯，越來(lái)越阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅推動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程

2004cccf96f34507df1556a55544fe3512a01030f048d09375bb105cb0f0114a1a79年，我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。所謂的生產(chǎn)行增值稅就是以納稅人的銷售收入或勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定增值額，但是購(gòu)入方的固定資產(chǎn)及相關(guān)的折舊均不予抵扣。而消費(fèi)型增值稅除了允許扣除購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值外，對(duì)于用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款均允許在購(gòu)置當(dāng)期一次性地扣除。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響

在2011年10月26日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議制定了改革試點(diǎn)的具體內(nèi)容，明確從2012年1月1日開(kāi)始，逐步在全國(guó)范圍開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)并且首先將上海作為試點(diǎn)。上海的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)等行業(yè)率先進(jìn)行改革，即將原來(lái)本該征收營(yíng)業(yè)稅的劃入增值稅的征收范圍。通過(guò)對(duì)上海試點(diǎn)的分析，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)各個(gè)不同的行業(yè)企業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)及不同發(fā)展階段企業(yè)的影響都是不一樣的。

（一）對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%。在稅改之前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是3%，上升了8個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于很多很早之前就完成投資建設(shè)的企業(yè)特別是一些資本密集型企業(yè)（需要較多資本投入的行業(yè)），折舊和攤銷在營(yíng)業(yè)成本中占了很高的比例，稅改后不能抵扣大部分的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率大幅度的提高必然會(huì)增加此類企業(yè)的稅負(fù)。反之，一些新興置辦的企業(yè)來(lái)便能從此次稅改種獲得收益。因?yàn)樵谙M(fèi)型增值稅稅制的條件下，新購(gòu)買的運(yùn)輸設(shè)備的費(fèi)用是可以直接扣除的，企業(yè)負(fù)稅相對(duì)來(lái)說(shuō)降低了，企業(yè)營(yíng)運(yùn)的成本降低了，利潤(rùn)率上升。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，運(yùn)輸企業(yè)銷售開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)的金額是包含了銷項(xiàng)稅的。如果運(yùn)價(jià)不改變，那么加上進(jìn)項(xiàng)稅后總價(jià)會(huì)上漲。如果想讓總價(jià)不變，運(yùn)輸企業(yè)就需要以降低運(yùn)價(jià)為代價(jià)，利潤(rùn)就會(huì)下降?？傮w來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后一些大型的貨運(yùn)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)下降，很大程度上影響了這些企業(yè)的積極性。國(guó)家也針對(duì)這一現(xiàn)象對(duì)這些企業(yè)實(shí)行了財(cái)政扶持政策。但是，在消費(fèi)型增值稅稅制下，未來(lái)交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中可抵扣的項(xiàng)目會(huì)越來(lái)越多，企業(yè)稅負(fù)會(huì)減輕能從中獲得更多的益處。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的負(fù)面影響會(huì)逐步減少，慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的影響，整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)也會(huì)越來(lái)越發(fā)達(dá)。

（二）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的影響

現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)新服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒定咨詢服務(wù)。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制實(shí)行后，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅率為6%，而之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用5%的稅率。從表面上看來(lái)稅率是提高了，但是通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的估算便可清楚地知道現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)在此次稅改中是否受益是不一定的。

1.對(duì)物流輔助服務(wù)業(yè)的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的多元化進(jìn)程對(duì)于物流業(yè)的依賴性越來(lái)越強(qiáng)。而物流業(yè)的發(fā)展與運(yùn)輸有著不可分割的聯(lián)系，運(yùn)輸成本降低會(huì)推動(dòng)物流業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)運(yùn)輸業(yè)有較強(qiáng)依賴的快遞行業(yè)將從此次稅改中得到較大的收益。

現(xiàn)代物流要求服務(wù)高效、快捷、安全，物流企業(yè)提高服務(wù)的質(zhì)量就需要將一些環(huán)節(jié)外包給其他企業(yè)，這樣就使得層層外包的現(xiàn)象越來(lái)越普遍。然而外包環(huán)節(jié)越多，如果是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的話就越容易導(dǎo)致重復(fù)納稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看很好地解決了重復(fù)增稅的問(wèn)題，有利于外包服務(wù)業(yè)的發(fā)展，更完善了服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工，大大推動(dòng)了物流服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。在稅改前租賃企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)企業(yè)間采取融資租賃方式時(shí)，不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票企業(yè)通過(guò)融資租賃租入的固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)。即使在消費(fèi)型增值稅稅制下允許抵扣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票也只能望梅止渴，大大限制了融資租賃業(yè)的發(fā)展，也成為了一些生產(chǎn)企業(yè)采取融資租賃方式擴(kuò)大投資規(guī)模的障礙。

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，這一問(wèn)題迎刃而解。租賃業(yè)被納入了增值稅的征收范圍，租賃方在提供租賃服務(wù)時(shí)能夠?yàn)槌凶夥介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，承租方便可依據(jù)發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很大程度上降低了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)。

三、對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的思考

（一）理性、全面地看待此次稅改

我們不能盲目地認(rèn)為此次稅改是有利或有弊的。站在長(zhǎng)遠(yuǎn)、宏觀的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅減少了因產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化而存在的重復(fù)增稅因素，消除了重復(fù)增稅，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力大大提高。但是，從微觀上看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的影響也有著一定的差異。

1.對(duì)于不同行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的影響是不一樣的。有的行業(yè)稅負(fù)降低了，企業(yè)從中獲取了收益，而有的行業(yè)卻不降反增，應(yīng)該針對(duì)不同行業(yè)做不同分析。

2.對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的影響也是不一樣的。中大型企業(yè)已經(jīng)擁有獨(dú)立完整的會(huì)計(jì)賬冊(cè)和會(huì)計(jì)制度，而且也更愿意付出一定會(huì)計(jì)成本，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也能拿到專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，減輕了稅負(fù)。對(duì)于微小型企業(yè)而言，它們對(duì)此次稅改的期待破滅了，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)制度根本就無(wú)法開(kāi)具和拿到增值稅專用發(fā)票，也就不能獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的收益。

3.對(duì)于不同發(fā)展階段的企業(yè)而言，此次稅改帶來(lái)的影響也是各不相同的。一個(gè)新興置辦的企業(yè)，新購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)額能夠扣除從而獲益。而一個(gè)已經(jīng)完成投資建設(shè)的成熟企業(yè)卻不能扣除，無(wú)法從此次稅改中獲取收益。

（二）面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅時(shí)企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)為了獲取更大的會(huì)計(jì)收益需要進(jìn)行一定的納稅籌劃，在進(jìn)行籌劃時(shí)需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.納稅籌劃應(yīng)遵行守法的原則，即納稅籌劃人應(yīng)該對(duì)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究比對(duì)，對(duì)納稅人的義務(wù)和權(quán)利進(jìn)行深入的分析，在尊重且不挑戰(zhàn)稅法的前提條件下對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇。若違反了這一原則，不但不能為納稅人帶來(lái)低稅負(fù)，而且還會(huì)受到法律嚴(yán)重的制裁，付出巨大的代價(jià)。

2.在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系。由于各地稅收的征管方式不同，稅務(wù)部門對(duì)衡量納稅籌劃與避稅上也有用較大的裁量空間。再者，稅法的各種實(shí)施細(xì)則也在不斷地發(fā)生變化，所以稅收籌劃者更應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)，并且盡量策劃出適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理特點(diǎn)的籌劃方案，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的收益。

3.基于納稅籌劃具有較強(qiáng)專業(yè)性的特點(diǎn)，還應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)的提高?；I劃人員需要牢靠掌握金融、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，還需要有預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)前景的能力及與各部門協(xié)同合作的溝通能力。只有各方面能力提高了，專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，才能0hp64AwITsoXP+RAkBkl5g==更加高效地完成納稅籌劃這樣高層次的理財(cái)活動(dòng)。所以，企業(yè)應(yīng)該重視并加快步伐提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及會(huì)計(jì)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置的最優(yōu)化，使納稅人的財(cái)務(wù)收益最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)家的每一次稅制改革都是對(duì)我國(guó)的稅收制度的逐步完善和進(jìn)一步的發(fā)展，目的是建立一套順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、符合我國(guó)國(guó)情的更為合理的稅收制度體系。但是，這種改革不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作。2012年上海已經(jīng)邁出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的第一步，意味著我國(guó)將要深入推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅。我們應(yīng)該在上海試點(diǎn)運(yùn)行的過(guò)程中重點(diǎn)研究和對(duì)待出現(xiàn)的問(wèn)題，認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，減輕更多企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)物流學(xué)會(huì)研究室.關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策性建議[EB/OL].中國(guó)物流與采購(gòu)網(wǎng)，2012-03-07.

[2]夏杰長(zhǎng)，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意義及其配套措施[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2012（03）.

[3]鄭荊璞，朱慧.行業(yè)評(píng)論：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的影響分析[EB/OL].和訊網(wǎng)，2012-06-01.

[4]孟斯碩.營(yíng)業(yè)稅改增值稅致部分物流企業(yè)稅負(fù)大增[N].中國(guó)證券報(bào)，2012-03-09.

（作者單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）