“一個(gè)國家的文明程度和人民的智慧并不取決于其領(lǐng)土的大小和廣袤程度?！痹趤砗商m之前，很難接受和理解這句話，但在荷蘭生活學(xué)習(xí)一年，我對這句話深表贊同。

荷蘭國土面積僅為4萬多平方公里，大小相當(dāng)于江蘇省的2/5，全國人口1600多萬，不及北京市的常住人口數(shù)量。然而這個(gè)西歐小國卻創(chuàng)造了令人矚目的經(jīng)濟(jì)奇跡。2012年，荷蘭人均GDP為35900歐元，遠(yuǎn)高于歐盟的平均水平。此外，清新的空氣、飛鳥成群的池塘更是讓人真真感切到人與自然的和諧相處。然而我印象最深的還是荷蘭人那種輕松自如的生活方式，而這種生活上的輕松和自如是基于其完善的稅收制度和社會保障體系。希冀通過對荷蘭個(gè)稅和社會保障制度的分析和認(rèn)識，能夠得出一些對中國個(gè)稅和社會保障制度改革可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

分類征收 調(diào)低過高收入

荷蘭個(gè)人所得稅的納稅主體包括居民納稅人及非居民納稅人。從2001年1月1日起，根據(jù)個(gè)人所得來源的不同，荷蘭個(gè)人所得稅法將應(yīng)稅個(gè)人所得劃分為3類，每類應(yīng)稅個(gè)人所得都對應(yīng)不同的稅率。

第一類應(yīng)稅所得：個(gè)人工作和房產(chǎn)收入。這類應(yīng)稅收入包括個(gè)人經(jīng)營收入、工資收入、房租收入和其他勞務(wù)收入等。第一類應(yīng)稅收入根據(jù)水平高低劃分為4檔，實(shí)行累進(jìn)稅率，現(xiàn)行最高稅率為52%。

第二類應(yīng)稅所得：大宗股權(quán)收益。如果推定某人單獨(dú)或與合伙人一起持有某公共或私人公司5%以上的已發(fā)行股本，即可認(rèn)定其可獲得大宗股權(quán)收益。大宗股權(quán)持有人獲得的股息收入，需按25%的固定稅率繳納個(gè)人所得稅。

第三類應(yīng)稅所得：儲蓄和投資所得。此類應(yīng)稅所得的推定辦法為，稅務(wù)局每年對納稅人的凈資產(chǎn)進(jìn)行核定，凈資產(chǎn)總值的4%作為該類應(yīng)稅所得。應(yīng)稅資產(chǎn)主要包括銀行存款、二套住宅、股票、債券等。不需要計(jì)入應(yīng)稅資產(chǎn)的有：個(gè)人使用的物品；在林地和生態(tài)保護(hù)方面的投資；不作為投資的藝術(shù)品；具有社會效益的投資（如環(huán)境保護(hù)、少數(shù)民族事業(yè)）等。該類所得稅實(shí)行30%的固定稅率。

免稅加補(bǔ)貼 減輕低收入者負(fù)擔(dān)

在荷蘭的個(gè)稅體制下，政府通過細(xì)致全面的個(gè)稅扣除項(xiàng)目和各類補(bǔ)貼項(xiàng)目來減輕低收入者的負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入，從而達(dá)到縮小收入差距的目的。

根據(jù)居民收入水平的高低，荷蘭對低收入者采取“標(biāo)準(zhǔn)扣除”的辦法，即從應(yīng)稅收入中扣除各類減稅項(xiàng)目，從而保證低收入家庭的支付能力，較好地體現(xiàn)了平等生存權(quán)這一公平原則。荷蘭的個(gè)人所得稅扣減項(xiàng)目主要有公共交通通勤費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)、子女生活費(fèi)（27歲以下無生活來源子女）、非保險(xiǎn)范圍內(nèi)的醫(yī)療費(fèi)、房屋修繕費(fèi)用（該房屋需為政府認(rèn)定的保護(hù)建筑）、業(yè)余愛好學(xué)習(xí)費(fèi)用、個(gè)人捐贈（受益人必須為經(jīng)荷蘭稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的文化科學(xué)或慈善機(jī)構(gòu)）等。免稅部分首先從第一類應(yīng)稅所得，即工作和住宅收入中扣減，如不敷抵扣，則相繼從第三類應(yīng)稅所得和第二類應(yīng)稅所得中抵扣。如果三類所得的總和不敷免稅額，則未能扣除的免稅部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。

荷蘭政府還根據(jù)納稅人的具體情況和收入水平發(fā)放各類補(bǔ)貼，如育兒補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼、租房補(bǔ)貼、子女撫養(yǎng)補(bǔ)貼。其中，育兒補(bǔ)貼是在夫妻雙方都在工作或在校學(xué)習(xí)，需要把孩子送到幼兒園的前提下，可以獲得政府發(fā)放的補(bǔ)貼。育兒補(bǔ)貼水平與申請家庭的收入水平和托兒費(fèi)高低掛鉤。此外，醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼可用于抵補(bǔ)部分醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)2013年的醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，凡是參加醫(yī)療保險(xiǎn)體系，年收入在30939歐元以下且獨(dú)居或與同居者年收入總額在 42438歐元以下的荷蘭居民均有資格獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼，超過上述收入限額則不能獲得該項(xiàng)補(bǔ)貼。醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼水平與個(gè)人收入水平相關(guān)，收入越低，獲得的補(bǔ)貼越多。這些補(bǔ)貼進(jìn)一步抵補(bǔ)了低收入納稅者的負(fù)擔(dān)，增加了納稅人的可支配收入。

高稅收 高福利

2013年，荷蘭個(gè)人所得稅的最高稅率為52%，僅低于北歐國家瑞典（57%）和丹麥（55.4%）的水平，在歐洲國家中排在第三位。荷蘭雖然以高稅收聞名，但多數(shù)荷蘭民眾卻對其持肯定態(tài)度。這主要是因?yàn)?，荷蘭稅收制度真正做到了“取之于民，用之于民”。每年荷蘭財(cái)政支出中約20%用于財(cái)富的再分配，如對低收入者發(fā)放的各類補(bǔ)貼；約30%用于調(diào)控經(jīng)濟(jì)、扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、政府債務(wù)利息支出等；約50%用于公共服務(wù)，如國防、司法、公共管理、醫(yī)療、文化教育等。

荷蘭社會保障繳款與個(gè)稅一并由稅務(wù)局統(tǒng)一征收，具體繳納比率為31.15%，其中包括17.9%的養(yǎng)老金、1.1%的一般性生存保障津貼、12.15%的意外醫(yī)療費(fèi)用。如果納稅人的年齡達(dá)到65歲及以上，則不需再繳納17.9%的養(yǎng)老金，只需繳納一般性生存保障津貼和意外醫(yī)療費(fèi)用。以養(yǎng)老金制度為例，荷蘭養(yǎng)老金制度完善，資金充足，堪稱世界一流。2008年荷蘭養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已達(dá)到7000億歐元，比當(dāng)年的國民生產(chǎn)總值（6000億歐元）還要高。在2012年墨爾本美世全球養(yǎng)老金指數(shù)18國排名中，荷蘭的養(yǎng)老金體系再度奪冠，獲得了78.9的最高分（分值0-100），排在第二和第三的國家分別是澳大利亞（75.7分）和瑞典（73.4分）。值得一提的是，中國的養(yǎng)老金指數(shù)得分僅為45.4分，略高于印度（42.4分），排名倒數(shù)第二，說明中國養(yǎng)老金制度存在很多不完善的地方。

對中國的啟示與借鑒

中國的個(gè)稅起征點(diǎn)偏低、沒有建立差別化個(gè)稅扣除制度、監(jiān)管存在漏洞，無法真正起到縮小收入差距的調(diào)節(jié)作用，難以體現(xiàn)稅收的公平性原則。就此而言，荷蘭的個(gè)稅制度在如下幾個(gè)方面值得中國學(xué)習(xí)借鑒：

第一，真正落實(shí)“取之于民，用之于民”的稅收原則。2011年中國用于社會保障方面的支出占GDP和財(cái)政支出的比重分別為2.3%、10.1%，而荷蘭兩項(xiàng)比重分別為22.6%、45%。2010年中國GDP總量超過日本，躍居全球第二?？墒俏覀冊谏鐣Ｕ现С龇矫娓l(fā)達(dá)國家比起來差距太大，不僅與經(jīng)濟(jì)大國的地位不相適應(yīng)，也不利于民生的改善和社會的穩(wěn)定。

第二，建立全面細(xì)致的個(gè)稅扣除制度。我國個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定較為粗略，沒有考慮個(gè)人具體情況和實(shí)際負(fù)擔(dān)。老人贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、下崗家庭、房產(chǎn)情況、財(cái)富積累程度等因素導(dǎo)致不同家庭負(fù)稅能力存在差別，這就要求中國建立一個(gè)全面細(xì)致的個(gè)稅扣除制度，回歸稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，切實(shí)降低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

第三，實(shí)行累進(jìn)稅率，調(diào)節(jié)過高收入，注重社會公平。荷蘭是一個(gè)十分重視社會公平的國家，荷蘭最富的10%人口占有全部社會收入的比重為20%左右，其基尼系數(shù)僅為0.25左右，這很大程度上得益于其分類征收、四級累進(jìn)的個(gè)人所得稅制度。中國目前的收入差距過大，最富的10%人口占有全部社會收入的比重已經(jīng)達(dá)到57%左右，基尼系數(shù)為0.47左右（中國官方數(shù)據(jù)）。據(jù)此，中國應(yīng)該加大收入分配調(diào)節(jié)力度，實(shí)行累進(jìn)稅率，調(diào)低過高收入，促進(jìn)社會公平。

第四，嚴(yán)格監(jiān)管，防止偷逃稅現(xiàn)象。荷蘭個(gè)稅稅率雖高，但偷逃稅現(xiàn)象罕見，這主要得益于其嚴(yán)格的監(jiān)管制度。在荷蘭，嬰兒一出生，稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)其身份號碼確定其稅務(wù)代碼，并將有關(guān)信息錄入數(shù)據(jù)庫，用于稅務(wù)申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動。銀行會定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的收入狀況，根據(jù)納稅號碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)查閱到納稅人的繳稅情況，形成對納稅人的有效監(jiān)控。荷蘭納稅人需在每年的4月1日前在網(wǎng)上填寫或更改個(gè)人所得稅申報(bào)表上的信息，由稅務(wù)局統(tǒng)一歸檔。稅務(wù)局如果沒有及時(shí)收到所得稅申報(bào)表，會發(fā)出提醒通知并可能處以罰款。中國個(gè)人所得稅的來源近九成來自工薪階層、個(gè)體戶所繳稅款，而對一些灰色收入、尋租收入?yún)s很難監(jiān)管。監(jiān)管不嚴(yán)不僅導(dǎo)致國家稅收收入的損失，也使個(gè)稅制度失去了本來調(diào)節(jié)收入分配差距的功能。據(jù)此，中國應(yīng)該借鑒荷蘭經(jīng)驗(yàn)，逐步建立和完善個(gè)稅監(jiān)管制度，特別加強(qiáng)對高收入者的監(jiān)管力度和對逃稅者的懲罰力度。