摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越突出，如何降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)必須面對的問題。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，能夠在復(fù)雜市場環(huán)境中增強(qiáng)企業(yè)的預(yù)測能力，突出企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，對于評價(jià)企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營業(yè)績都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。基于此，在闡述全面預(yù)算的概念和在實(shí)際工作中存在的問題的基礎(chǔ)上，提出解決措施，以期在實(shí)際工作中對加強(qiáng)企業(yè)管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)管理；制度建設(shè)

中圖分類號(hào)：F208 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）01-0109-02

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)對其未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的總體規(guī)劃，它能夠幫助企業(yè)管理層對其未來進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制以及業(yè)績評價(jià)，它對于企業(yè)建立現(xiàn)代化的管理制度，提高其管理水平與效果，增強(qiáng)市場競爭力有著非常重要的意義

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算是指以貨幣及其他數(shù)量形式表示的有關(guān)企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)各種經(jīng)營活動(dòng)對應(yīng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃和其相關(guān)措施的數(shù)量說明。它是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，是考核單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。它的具體表現(xiàn)形式包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。

全面預(yù)算管理指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，對其未來的經(jīng)營活動(dòng)及相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面、詳細(xì)地預(yù)測和籌劃，并且通過對執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，把實(shí)際的完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行對比與分析，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評，用以幫助管理者有效地管理企業(yè)與最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的作用

1.落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理是以價(jià)值和其他數(shù)量形式共同反映企業(yè)未來規(guī)劃和目標(biāo)等所有方面信息的全面預(yù)算，它是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體行動(dòng)計(jì)劃與控制制度。企業(yè)通過對其生產(chǎn)、銷售、分配和籌資等活動(dòng)來明確戰(zhàn)略目標(biāo)，從而據(jù)此執(zhí)行與控制，分析并且調(diào)節(jié)存在的差異，指導(dǎo)企業(yè)在激烈的市場競爭中趨利避險(xiǎn)、立于不敗之地，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.協(xié)調(diào)各個(gè)部門的工作

預(yù)算的編制使各個(gè)部門的經(jīng)理都能夠了解到本部門和企業(yè)總體的關(guān)系，或者是和其他部門之間的關(guān)系。各個(gè)部門在努力完成企業(yè)總體目標(biāo)的前提下，然后才能夠自覺主動(dòng)地調(diào)整好自己所屬的工作，并且積極配合其他的部門共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時(shí)，這也為部門之間交換意見提供了基礎(chǔ)。預(yù)算的制定過程也是企業(yè)各個(gè)部門之間信息相互傳達(dá)的過程。這一過程可以促進(jìn)各個(gè)部門之間或是與企業(yè)管理層之間的互動(dòng)溝通，從而使整個(gè)企業(yè)做到協(xié)調(diào)一致。一個(gè)合理的預(yù)算能夠正確處理好各個(gè)部門之間的關(guān)系，減少企業(yè)內(nèi)部的矛盾，做到公平和效率兼顧，鼓勵(lì)所有的員工為了爭取完成企業(yè)的共同目標(biāo)而努力。最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資源的功效。

3.控制各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

預(yù)算管理具有最基本的控制職能，其控制作用貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程之中。通過預(yù)算的編制，企業(yè)可以進(jìn)行事前控制；在預(yù)算執(zhí)行過程中隨時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的差異，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整或是糾正，這便是事中控制；事后控制指預(yù)算的差異分析、考評和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等。預(yù)算的控制職能主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）預(yù)算是對企業(yè)未來經(jīng)營狀況的全面估計(jì)，預(yù)算編制是管理層對企業(yè)資源的利用情況所進(jìn)行的全局性協(xié)調(diào)控制；（2）預(yù)算將企業(yè)的目標(biāo)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行表達(dá)，它是一種對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀態(tài)的計(jì)量，也是衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)；（3）預(yù)算目標(biāo)具有很強(qiáng)的約束性，是企業(yè)各個(gè)部門的行為準(zhǔn)則，是管理者進(jìn)行自我約束與控制的標(biāo)準(zhǔn)；（4）分析預(yù)算與實(shí)際存在差異的原因，明確責(zé)任的歸屬，以便及時(shí)采取相應(yīng)的措施或者是修正預(yù)算，并且將得到的信息作為以后制定預(yù)算極其富有價(jià)值的參考資料。

4.考評各個(gè)部門的業(yè)績

對各個(gè)部門業(yè)績的考評是企業(yè)管理體系的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，其具有兩方面含義：一是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)；二是對整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理部門和每位員工的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。經(jīng)過企業(yè)所確定的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)，可以用來評價(jià)各個(gè)部門和員工工作狀況，將各個(gè)部門及其員工的實(shí)際工作狀況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，對其工作業(yè)績進(jìn)行考核。同時(shí)，各個(gè)部門應(yīng)該對實(shí)際與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異進(jìn)行全面的分析，根據(jù)實(shí)際情況總結(jié)經(jīng)驗(yàn)或是在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整預(yù)算，以便減少未來期間差異的產(chǎn)生。

二、我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏完善的預(yù)算管理體系

至今，有不少企業(yè)的預(yù)算管理仍然是松散的，上級下達(dá)的目標(biāo)和基層施行之間缺少密切的聯(lián)系以及實(shí)質(zhì)性的交流和共事。其主要原因在于，企業(yè)還沒建立一個(gè)系統(tǒng)的、完善的以及強(qiáng)大的預(yù)算組織體系與相關(guān)制度，最后導(dǎo)致企業(yè)沒有整體性的計(jì)劃，不能落實(shí)預(yù)算目標(biāo)以及對預(yù)算進(jìn)行考評和監(jiān)督，預(yù)算管理起不到充分的作用。

（二）預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)一般和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)聯(lián)不夠緊密，往往重視年度預(yù)算，而忽視與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的銜接。企業(yè)通常在經(jīng)營計(jì)劃的引導(dǎo)下來編制年度預(yù)算，結(jié)果導(dǎo)致公司戰(zhàn)略的實(shí)施缺少相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)預(yù)算和公司戰(zhàn)略相脫節(jié)。

（三）缺少控制和分析機(jī)制

企業(yè)的預(yù)算管理一般注重在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算編制與匯總方面，并不重視對預(yù)算進(jìn)行有效的控制和分析。其預(yù)算數(shù)據(jù)通常來源寬泛、數(shù)據(jù)量多，如果企業(yè)沒有進(jìn)行必要的監(jiān)督與控制，不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲得各預(yù)算中心的狀況，則會(huì)造成對預(yù)算的執(zhí)行難以掌控，做不到全面與深入地分析，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的效用。

（四）預(yù)算考核與激勵(lì)不足

企業(yè)普遍存在預(yù)算考核與激勵(lì)無法落實(shí)的問題，這已經(jīng)成為企業(yè)預(yù)算管理不能達(dá)成的首要問題。在已經(jīng)施行預(yù)算管理的企業(yè)中，許多都存在考評力度不夠的問題，具體為考評部門的職責(zé)不夠明確、考評內(nèi)容不是很具體和詳細(xì)、考評工作沒有形成制度化以及考評標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范化等，這些都使得預(yù)算考評無法保障預(yù)算管理體系在企業(yè)中的順利實(shí)施。

三、解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對策

（一）樹立全員參與意識(shí)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)作用企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)，因此應(yīng)當(dāng)動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制。只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，他們才能夠重視預(yù)算，接受預(yù)算，更好地實(shí)施預(yù)算，主動(dòng)地控制預(yù)算的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利的偏差時(shí)，能夠及時(shí)、主動(dòng)地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標(biāo)，從而有效地激發(fā)企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，有利于完成企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

（二）建立完善的預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)該針對預(yù)算管理中存在的問題，明確各責(zé)任中心的職責(zé)，確定總體預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制和匯總、執(zhí)行和控制管理、業(yè)績考評和差異分析等一系列預(yù)算管理制度。依據(jù)企業(yè)管理模式、行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，創(chuàng)建成本、費(fèi)用體系。另外，在實(shí)際執(zhí)行的過程中，要求不斷進(jìn)行修改和完善，逐漸形成一套企業(yè)本身的成本、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（三）年度預(yù)算應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)銜接

任何企業(yè)都必須在不斷的變化中求得生存與發(fā)展。鑒于未來存在很大的未知性，企業(yè)應(yīng)該從長遠(yuǎn)角度進(jìn)行合理策劃，最后才能取得其預(yù)想的成效。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮企業(yè)的社會(huì)地位及其想要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)目的，決策者價(jià)值觀和各種外部環(huán)境分析，市場競爭情況與經(jīng)營方式分析，生產(chǎn)要素假設(shè)等。

（四）加強(qiáng)預(yù)算實(shí)施的監(jiān)控和考核

在預(yù)算編制以后，企業(yè)要想達(dá)成各預(yù)算目標(biāo)，就必須在預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)施嚴(yán)格控制，最終保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。其主要包括執(zhí)行控制、調(diào)整控制以及反饋控制。在預(yù)算管理過程中，各部門都應(yīng)該參與到預(yù)算編制中來。對預(yù)算能夠做到心中有數(shù)，則在執(zhí)行時(shí)將會(huì)有益于主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，有益于責(zé)任部門對預(yù)算的偏離進(jìn)行適當(dāng)修正，調(diào)動(dòng)其積極地實(shí)施自我控制。

（責(zé)任編輯：張娟）