薛 緋 ，顧曉敏 ，李 丹

（1.東華大學 管理學院,上海 200051 ；2.中南林業(yè)科技大學 學科建設處，湖南 長沙 410004；3.上海師范大學 商學院，上海 200235）

動態(tài)環(huán)境下基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式

薛 緋1，2，顧曉敏1，李 丹3

（1.東華大學 管理學院,上海 200051 ；2.中南林業(yè)科技大學 學科建設處，湖南 長沙 410004；3.上海師范大學 商學院，上海 200235）

企業(yè)競爭的動態(tài)復雜使企業(yè)財務風險劇增，通過分析戰(zhàn)略管理與財務管理在理論上的契合，構(gòu)建了基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式，探討了預算管理與戰(zhàn)略管理全面銜接的實施過程，提出了基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式過構(gòu)建程中要注意的問題。

戰(zhàn)略預算管理；動態(tài)競爭；靜態(tài)匹配；動態(tài)管理

無論是理論研究還是管理實踐都表明，隨著全球一體化進程的加速，企業(yè)競爭環(huán)境日趨激烈，財務風險也不斷增加，預算作為一種系統(tǒng)的資源配置方法，已經(jīng)成為許多企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和防范財務風險的控制工具[1]。在企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營與管理控制整個過程中，基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理由于實現(xiàn)了戰(zhàn)略管理與績效管理的有效銜接，因而處于“戰(zhàn)略管理——預算管理——績效管理”這一管理控制鏈的中心環(huán)節(jié)。建立基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理體系既能調(diào)動企業(yè)內(nèi)外部資源實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，又能有效防范企業(yè)財務風險，保障企業(yè)戰(zhàn)略的落實[2]。然而，許多企業(yè)在戰(zhàn)略預算管理的實踐過程中，仍然存在預算與戰(zhàn)略、預算與財務風險、預算與業(yè)務流程運作相脫節(jié)的現(xiàn)實問題，造成戰(zhàn)略預算管理在企業(yè)財務風險防范功能的發(fā)揮方面徒有虛名。分析這些問題產(chǎn)生的原因，最主要的問題在于當前我國公司治理制度的不完善。特別是伴隨著經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，許多企業(yè)還沒有從根本上考慮到預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以及預算管理與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，尤其是沒有系統(tǒng)思考預算管理各要素之間的靜態(tài)匹配、動態(tài)調(diào)適與整體集成等關(guān)系，本文擬通過對企業(yè)戰(zhàn)略預算管理相關(guān)理論的探討，構(gòu)建基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理框架。

一、預算管理與戰(zhàn)略管理的理論契合

預算管理與戰(zhàn)略管理兩者之間存在著內(nèi)在聯(lián)系和理論契合。首先，由于預算作企業(yè)戰(zhàn)略的行動安排，是對企業(yè)戰(zhàn)略和管理方針的量化，使企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)日常業(yè)務經(jīng)營得以溝通，實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營管理的良性循環(huán)。因而預算必須體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，預算目標受企業(yè)戰(zhàn)略決定。而作為企業(yè)長期經(jīng)營方針的企業(yè)戰(zhàn)略可以通過預算得以貫徹實施，企業(yè)的戰(zhàn)略意圖應該體現(xiàn)在年度預算和業(yè)績目標責任書中，企業(yè)戰(zhàn)略可以通過預算進行合理部署。因此，預算管理只有對接戰(zhàn)略管理才能發(fā)揮更好的作用。其次，戰(zhàn)略是企業(yè)整體經(jīng)營目標，雖然戰(zhàn)略目標可以明確未來任務和具體方向，但戰(zhàn)略任務的完成必須量化為具體的指標體系才能得以執(zhí)行。而預算管理正好以企業(yè)的整體戰(zhàn)略為出發(fā)點和歸宿點，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解和細化為具體的經(jīng)營目標，通過各業(yè)務單元的自下而上的落實執(zhí)行，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)，是實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略的工具。第三，作為推進和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要工具和有力手段，預算管理不僅可以通過與各業(yè)務經(jīng)營單位協(xié)調(diào)與溝通，促使各業(yè)務經(jīng)營單元全方位地參與到企業(yè)戰(zhàn)略目標執(zhí)行中來，全過程監(jiān)測各業(yè)務單元的戰(zhàn)略執(zhí)行情況，而且能夠?qū)⑵髽I(yè)整體戰(zhàn)略目標逐級分解為企業(yè)的具體經(jīng)營目標，合理配置技術(shù)、人才、資金等各項資源，保證各業(yè)務單位之間的良性運行。最后，預算管理在分解企業(yè)戰(zhàn)略目標時，不僅使各業(yè)務單位獲得完成該目標所需要的資源，明確了自己應當承擔的目標任務，而且可以嚴格界定各單位之間應當承擔的責任、權(quán)利與義務，為企業(yè)進行業(yè)績評價和戰(zhàn)略評估奠定了較好的前期基礎，便于企業(yè)統(tǒng)一按照預算達成情況予以考核和評價，因而，預算管理成為企業(yè)實現(xiàn)各單位責權(quán)利的統(tǒng)一的手段，是企業(yè)進行業(yè)績評價和戰(zhàn)略評估的標準來源和基本標桿。

如圖1所示，預算是戰(zhàn)略實施和控制的重要手段。預算管理的目標要和戰(zhàn)略管理目標保持高度一致，預算管理中的經(jīng)營目標是戰(zhàn)略管理策略目標的具體體現(xiàn)，預算管理中的經(jīng)營計劃是戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略計劃的細化，預算管理中的監(jiān)督控制是戰(zhàn)略管理分析評價思想的具體體現(xiàn)，二者之間有著理論上的高度契合。戰(zhàn)略預算管理將預算管理同戰(zhàn)略管理有機結(jié)合起來，使企業(yè)對外部環(huán)境可以做出迅速反饋，可以實現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理的水平，有力地防范財務風險的發(fā)生[3]。Anthony 認為，作為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的重要組成部分的“預算控制”，上聯(lián)戰(zhàn)略、下聯(lián)具體經(jīng)營業(yè)務和作業(yè)流程，引導著個人行為朝著組織既定的財務總目標和分目標前進，是組織資源優(yōu)化配置和提升競爭優(yōu)勢的重要工具[4]。

圖1 預算管理與戰(zhàn)略管理理論契合

二、基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理應用模式的構(gòu)建

作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要支撐的戰(zhàn)略預算管理是以組織戰(zhàn)略為核心，以謀求組織價值最大化為最終目標，通過運用多種技術(shù)手段和方法，展開對企業(yè)財務、內(nèi)部業(yè)務流程和外部市場、顧客等綜合信息，對組織所處競爭環(huán)境和組織自身戰(zhàn)略資源及能力的評估，制訂出組織長期、中期、短期發(fā)展計劃及相應的資源配置計劃，保障公司戰(zhàn)略相關(guān)行動得到優(yōu)先的資源配置和保證，提升組織長期競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[5]。因此，戰(zhàn)略預算管理是現(xiàn)代戰(zhàn)略環(huán)境下產(chǎn)生的一種全新管理模式，它從企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標出發(fā)，在戰(zhàn)略分解和業(yè)務計劃制定的基礎上，通過對預算目標、預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算評估等流程的科學設計，以合理的組織體系為保障，協(xié)調(diào)企業(yè)運營與管理的各個層面，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)外部資源，將有限的資源投入到了無限的價值增值的過程中，實現(xiàn)了責權(quán)利關(guān)系的均衡，保證了戰(zhàn)略目標與預算管理目標的一致性，達到了以戰(zhàn)略驅(qū)動、預算平衡、資源整合的目的，促使戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)，是一種全員參與、全過程控制和全方位配合的管理體系。戰(zhàn)略預算管理的應用框架如圖2所示。

圖2 戰(zhàn)略預算管理應用框架圖

基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理應用框架的構(gòu)建將預算指標與組織戰(zhàn)略有機結(jié)合，采取內(nèi)部評價與市場化評價相結(jié)合的手段，預算起點由戰(zhàn)略決定，彌補了傳統(tǒng)預算管理模式中財務指標與非財務指標結(jié)合不緊密的欠缺，實現(xiàn)了預算管理與戰(zhàn)略管理的全過程互動，既可以有效防范企業(yè)財務風險的發(fā)生，也有助于組織長遠競爭優(yōu)勢的獲得和保持。

三、預算管理與戰(zhàn)略管理全面銜接的實現(xiàn)

從理論上來分析，企業(yè)提升企業(yè)內(nèi)在價值和保持長期競爭優(yōu)勢的方法有許多種。然而，戰(zhàn)略預算管理體系作為企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的重要組成部分，可以內(nèi)在地驅(qū)使企業(yè)追求卓越，從根本上促進企業(yè)成長。因而，戰(zhàn)略預算管理是真正實現(xiàn)戰(zhàn)略驅(qū)動運營的前提，而實現(xiàn)戰(zhàn)略管理與預算管理的有效銜接是構(gòu)建戰(zhàn)略預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[6]。要實現(xiàn)戰(zhàn)略管理與預算管理的有效銜接必須做好以下幾個方面的工作。首先，要全面樹立戰(zhàn)略預算的意識。公司高層要從思想上高度重視戰(zhàn)略預算管理體系的構(gòu)建，要在企業(yè)內(nèi)部營造戰(zhàn)略預算的文化氛圍，使全體員工認識到戰(zhàn)略預算管理對企業(yè)經(jīng)營的重要性，鼓勵全體員工積極參與到戰(zhàn)略預算的過程中來；其次，從具體操作上，需要通過流程分析進行業(yè)務流程重組，尋找戰(zhàn)略管理和預算管理有效銜接的關(guān)鍵點，并引入相應的信息系統(tǒng)將戰(zhàn)略管理與預算管理兩者之間的關(guān)鍵銜接點固定，實現(xiàn)戰(zhàn)略預算的常態(tài)化管理。由于戰(zhàn)略管理主要包括戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略目標與方案規(guī)劃、戰(zhàn)略措施的制定、戰(zhàn)略動態(tài)適調(diào)等基本內(nèi)容模塊。而預算管理包括預算目標、預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、預算考核和預算調(diào)整等內(nèi)容模塊。構(gòu)建戰(zhàn)略預算管理體系，必須實現(xiàn)戰(zhàn)略管理與預算管理兩者的內(nèi)容模塊的有效銜接，才能形成一個閉環(huán)管理系統(tǒng)。下面展開對戰(zhàn)略預算管理關(guān)鍵銜接點的分析。

首先，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標與預算目標的有效銜接。將預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標進行全面銜接是構(gòu)建戰(zhàn)略預算管理的第一個關(guān)鍵點。戰(zhàn)略預算管理目標的設定應以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標為起點，企業(yè)預算管理目標必須保持和戰(zhàn)略管理目標的一致性。戰(zhàn)略預算編制以前必須進行相應在市場分析、行業(yè)分析和環(huán)境分析，進行市場細分和市場趨勢預測是是戰(zhàn)略投資規(guī)劃的重要內(nèi)容，而戰(zhàn)略投資規(guī)劃是企業(yè)進行戰(zhàn)略預算的重要參考資源，戰(zhàn)略目標中的利潤率估計是企業(yè)戰(zhàn)略預算成本的重要參考資源。

其次，實現(xiàn)部門業(yè)務預算和年度工作計劃的有效銜接。戰(zhàn)略規(guī)劃既是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體分解，也是各業(yè)務部門制定工作計劃、進行業(yè)務預算、編制成本預算的主要依據(jù)，各部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃配置相應的戰(zhàn)略資源。因此，年度工作計劃可以說是實現(xiàn)戰(zhàn)略管理和預算管理有效銜接的重要橋梁。如果各業(yè)務部門在戰(zhàn)略預算過程中能夠充分考慮戰(zhàn)略措施、工作計劃和業(yè)務預算，可以較好地實現(xiàn)戰(zhàn)略與預算的有效銜接。

第三，實現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行與預算審核的有效銜接。各業(yè)務部門編制的年度工作計劃是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致，業(yè)務預算是否符合戰(zhàn)略管理的要求，是決定戰(zhàn)略預算管理體系是否成功的前提條件。為了確保業(yè)務計劃與企業(yè)戰(zhàn)略措施的一致性，實現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行與預算審核的有效銜接，確保部門預算有據(jù)可依，戰(zhàn)略管理部門需要參與戰(zhàn)略預算的審核。

第四，實現(xiàn)戰(zhàn)略評估與預算評估的有效銜接。由于戰(zhàn)略目標通過預算管理平臺進行量化后，層層分解到各預算責任單位，因此，戰(zhàn)略目標的完成可以通過預算反映出來。通過對預算相關(guān)信息的評估分析，可以得出戰(zhàn)略完成的效益以及企業(yè)戰(zhàn)略目標的可行性，由此也可以對下一年戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略舉措進行相應的調(diào)整。預算評估不能僅限于預算完成情況的分析，而應該關(guān)注資源的使用效益。而戰(zhàn)略目標的調(diào)整又形成來年戰(zhàn)略預算編制的參考依據(jù)。由此往返，形成戰(zhàn)略管理與預算的靜態(tài)匹配與動態(tài)適調(diào)。戰(zhàn)略管理與預算管理全面銜接的關(guān)鍵環(huán)節(jié)可參見圖3。

四、研究結(jié)論與建議

作為實施企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的有效工具，基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理在當前動態(tài)競爭環(huán)境下具有十分重要的意義。因為基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理是在環(huán)境分析的基礎上，聯(lián)結(jié)戰(zhàn)略與業(yè)務流程的重要工具。企業(yè)從戰(zhàn)略視角出發(fā)來系統(tǒng)設定戰(zhàn)略預算管理目標，不僅能有效克服傳統(tǒng)預算管理的片面性和短期性，也能提高企業(yè)戰(zhàn)略實施的針對性。本文運用戰(zhàn)略管理與預算管理相關(guān)理論，從財務風險防范角度出發(fā)，將企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境與企業(yè)預算管理結(jié)合起來，探討了企業(yè)競爭戰(zhàn)略與預算管理之間的靜態(tài)匹配和動態(tài)調(diào)適關(guān)系，通過以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為實施預算管理的導向，系統(tǒng)構(gòu)建基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理基本框架，并說明了企業(yè)在構(gòu)建基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式過程中，必須從實際操作方面實現(xiàn)戰(zhàn)略管理和預算管理關(guān)鍵點的銜接。

圖3 靜態(tài)匹配、動態(tài)適調(diào)的戰(zhàn)略預算管理整體框架圖

需要說明的是，基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式的構(gòu)建是一個系統(tǒng)工程，首先必須取得領(lǐng)導的同意和重視才能扎實推進這項工作[7]。因此，企業(yè)要建立并強調(diào)“目標引導、業(yè)務先行、預算跟進”的理念，組織成立由企業(yè)領(lǐng)導和各主要業(yè)務部門的負責人組成的戰(zhàn)略預算管理委員會，并強化和落實戰(zhàn)略預算管理委員會的職責，切實提高戰(zhàn)略預算管理的執(zhí)行力度，避免戰(zhàn)略和預算脫節(jié)，保證與戰(zhàn)略掛鉤的預算業(yè)務的順利完成，實現(xiàn)戰(zhàn)略對預算的引導作用，預算對戰(zhàn)略的支撐作用[8]。其次，由于業(yè)務部門既是戰(zhàn)略預算管理的參與者，同時也是戰(zhàn)略預算管理的具體執(zhí)行者。因此，戰(zhàn)略預算管理部門在參與業(yè)務計劃的制定和戰(zhàn)略預算的審核過程中，必須明確劃分各業(yè)務部門在業(yè)務計劃編制、審核及預算管理中的具體職責。只有業(yè)務部門從業(yè)務的角度參與戰(zhàn)略預算管理，避免戰(zhàn)略預算計劃完全由預算管理部門和戰(zhàn)略管理部門來完成，企業(yè)戰(zhàn)略預算管理才能和企業(yè)經(jīng)營實際掛鉤。最后，建立基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理體系，必須引入預算管理信息系統(tǒng)，通過戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)和預算管理信息系統(tǒng)的建設，實現(xiàn)戰(zhàn)略管理和預算管理流程銜接的信息化，為業(yè)務部門提供實時信息，促進業(yè)務部門及時糾正執(zhí)行偏差，以強化預算管理對戰(zhàn)略管理與的支撐作用，提高戰(zhàn)略預算管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的工作效率。

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A Study of the Model of Strategy Budget Management Based on Financial Risk Prevention in a Dynamic Environment

XUE Fei1,2, GU Xiao-min1, LI Dan3

(1. Management College, Donghua University, Shanghai 200051; 2. Off i ce of Development Planning and Discipline Construction, Central South University of Forestry & Technology, Changsha 410004, Hunan, China; 3. Business School, Shanghai Normal University, Shanghai 200235, China)

The complex and dynamic of business competition makes the fi nancial risk of corporate increase sharply. By the analysis of the theoretical fi tness of strategic management and fi nancial management, this article constructs strategic budget management model based on the fi nancial risk prevention, explores the implement process of the overall convergence of budget management and strategic management and puts forward what we should pay attention to in the process of constructing strategy budget management model based on fi nancial risk prevention.

strategy budget management; dynamic competition; static matching; dynamic management

F23

A

1673-9272(2013)01-0043-04

2012-11-26

薛 緋（1969-），女，湖南永州人，東華大學管理學院博士研究生，中南林業(yè)科技大學學科建設處講師，研究方向：財務風險管理。

顧曉敏（1961-），女，浙江象山人，東華大學管理學院教授，博士生導師，研究方向：財務管理。

[本文編校：楊 燦]