為了引導(dǎo)行政事業(yè)單位正確運(yùn)用內(nèi)部控制工具，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，此規(guī)范將于2014年1月1日起施行。教育單位作為事業(yè)單位的一個(gè)特殊群體單位，有其自身的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制管理水平的高低，直接影響到國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)腐敗等重大問(wèn)題，是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，教育系統(tǒng)出現(xiàn)相當(dāng)一部分突出的案例表明，教育單位內(nèi)控會(huì)計(jì)管理問(wèn)題不少。在此提出完善教育單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一點(diǎn)看法和建議。

一、教育事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制制度存在的問(wèn)題

教育單位內(nèi)控規(guī)范工作需要從自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程出發(fā)，從自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中尋找。教育事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：

1. 內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。許多教育單位主管領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解，并且對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視，認(rèn)為只要抓好教學(xué)就萬(wàn)事大吉，對(duì)其他抱著無(wú)所謂態(tài)度。甚至于有的領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地把財(cái)政預(yù)算管理認(rèn)為就是內(nèi)控管理，還有的雖然建立了內(nèi)控制度，卻疏于流程和形式，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一般的中小學(xué)老師根本不關(guān)心內(nèi)控問(wèn)題，片面地認(rèn)為是財(cái)務(wù)的工作，與他無(wú)關(guān)。而中小學(xué)的大多數(shù)會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，出納很多是司機(jī)或一些老師兼職，部分人員連從業(yè)資格證書(shū)都沒(méi)有，不具備財(cái)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)，只憑自己揣摩他人意圖辦事，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。比如在實(shí)際工作中，關(guān)鍵崗位的人員調(diào)離無(wú)基本的交接手續(xù)，為了工作方便出納把財(cái)務(wù)章和法人章一人把持，作廢的支票隨處扔，有效的醫(yī)保、公積金等票據(jù)沒(méi)粘貼在憑證后面等情況均普遍存在。

2. 預(yù)算計(jì)劃與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)。每年預(yù)算的布置時(shí)間恰好是暑假期間，教育系統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員做預(yù)算項(xiàng)目，很難找齊項(xiàng)目申報(bào)部門(mén)的相關(guān)人員，而預(yù)算申報(bào)時(shí)間緊、任務(wù)重，會(huì)計(jì)人員為了完成任務(wù)不得不自行編湊明細(xì)金額、隨意性大，導(dǎo)致執(zhí)行預(yù)算時(shí)數(shù)據(jù)很難咬合。其次資金項(xiàng)目明細(xì)不夠細(xì)化準(zhǔn)確，經(jīng)常有追加預(yù)算項(xiàng)目等調(diào)整變得情況發(fā)生，使用時(shí)又缺乏計(jì)劃性，一般都是按照收入規(guī)模支出，平時(shí)的經(jīng)費(fèi)支出突擊性大，往往導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與當(dāng)初申報(bào)的預(yù)算相差甚遠(yuǎn)，脫節(jié)嚴(yán)重，缺乏預(yù)算的剛性約束。

3. 經(jīng)費(fèi)支出控制不嚴(yán)。教育系統(tǒng)的特色是有寒暑假，會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性被打亂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)政策實(shí)施起來(lái)效果減弱。經(jīng)費(fèi)的支出龐大，問(wèn)題突出。首先，是發(fā)票問(wèn)題，假發(fā)票橫行。有的是根本沒(méi)有此筆業(yè)務(wù)，花錢(qián)買(mǎi)來(lái)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)套取資金，更多的是有此筆業(yè)務(wù)卻虛開(kāi)大額發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，導(dǎo)致大量經(jīng)費(fèi)流失。其次，是審批“一支筆”的問(wèn)題，只要一筆業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)必要的簽字就可報(bào)銷(xiāo)，而忽視了業(yè)務(wù)本身的真?zhèn)巍Ｔ俅问亲哌^(guò)場(chǎng)，事業(yè)單位的辦公經(jīng)費(fèi)來(lái)源于國(guó)家財(cái)政資金，許多人認(rèn)為差不多就行，比如差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題，國(guó)家已經(jīng)規(guī)定了差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，但由于物價(jià)高漲，住宿費(fèi)用一般都會(huì)超出標(biāo)準(zhǔn)很多，會(huì)計(jì)在實(shí)際執(zhí)行時(shí)很難得到報(bào)銷(xiāo)人的理解，再比如汽油費(fèi)問(wèn)題，現(xiàn)在隨著私家車(chē)的普及，短途出差不像以前坐公交車(chē)出行，而是開(kāi)車(chē)，其產(chǎn)生的汽油費(fèi)不及時(shí)報(bào)銷(xiāo)，到年底一匯總發(fā)現(xiàn)公車(chē)消費(fèi)遠(yuǎn)超限額標(biāo)準(zhǔn)。

4. 資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)，管理混亂。事業(yè)單位的資產(chǎn)管理粗疏，很少有按照制度嚴(yán)格管理的單位。其表現(xiàn)：一是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)手續(xù)不全，尤其是涉及政府采購(gòu)的資產(chǎn)，報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題嚴(yán)重；二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，沒(méi)達(dá)到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的直接以事業(yè)支出的形式入賬，沒(méi)計(jì)入備查賬進(jìn)行管理，導(dǎo)致物品管理混亂；三是資產(chǎn)報(bào)廢隨意就處置了，沒(méi)有根據(jù)報(bào)廢的規(guī)定和手續(xù)辦理，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。四是事業(yè)單位出租、出借資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴(yán)重。很多單位缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，時(shí)常出現(xiàn)有賬無(wú)物，有物無(wú)賬的混亂狀態(tài)。

5. 制度不健全，有章不循，無(wú)章可循現(xiàn)象嚴(yán)重。具體表現(xiàn)是：一是關(guān)鍵崗位沒(méi)做到不相容，有的單位會(huì)計(jì)出納一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是“三重一大”沒(méi)實(shí)行聯(lián)簽制度，搞“一言堂”：三是財(cái)產(chǎn)管理被忽視，購(gòu)買(mǎi)、使用、保管及報(bào)廢手續(xù)程序等存在漏洞；四是忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、對(duì)策和建議

1. 增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。于2014年1月1日實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，為了保護(hù)單位預(yù)算工作的可操作性、各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整、合同簽訂的可追溯性、建設(shè)工程出現(xiàn)的欺詐和舞弊行為等方面的重要性，積極應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)全員的內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)，加大宣傳學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。在事業(yè)單位內(nèi)部形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人盡責(zé)的良好氛圍。

2. 健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺(tái)對(duì)單位的原有各項(xiàng)制度提出了新的要求，因此應(yīng)立足本單位實(shí)際情況，融合內(nèi)部控制要點(diǎn)和要求，建立健全本單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，使本單位各部門(mén)之間、各崗位之間有效銜接起來(lái)，加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)性、科學(xué)性、有效性的考核，用制度制約帳外資產(chǎn)的形成和財(cái)政資產(chǎn)的流失。其次應(yīng)避免有章不循的狀況，應(yīng)依據(jù)建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度踏踏實(shí)實(shí)、環(huán)環(huán)相扣地執(zhí)行，避免用行政命令代替規(guī)章制度。依照《《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》有關(guān)要求，適時(shí)制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。需要結(jié)合自身機(jī)制，分層級(jí)、分特色來(lái)操作，以求單位的內(nèi)控落實(shí)的徹底，起到應(yīng)有的作用。

3. 加強(qiáng)單位預(yù)算工作，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行工作的剛性。事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算管理貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是單位財(cái)務(wù)管理的核心。一個(gè)單位的部門(mén)預(yù)算工作如果從編制開(kāi)始就有問(wèn)題，那么執(zhí)行起來(lái)更是離題萬(wàn)里，不相匹配，也就失去了預(yù)算管理的意義。因此編制時(shí)就要根據(jù)單位當(dāng)年實(shí)際需要和財(cái)政撥款能力詳細(xì)分析、細(xì)化預(yù)算支出，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。執(zhí)行時(shí)要有計(jì)劃、有步驟地按照預(yù)算進(jìn)行，盡量防止超預(yù)算等行為發(fā)生，確保預(yù)算執(zhí)行的剛性。

4. 單位應(yīng)重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作容納了單位日常發(fā)生的業(yè)務(wù)流程，在會(huì)計(jì)管理上屬于基礎(chǔ)性管理。只有基礎(chǔ)牢固了，實(shí)行起內(nèi)控制度才能輕松，否則顧東顧不了西，漏洞百出，會(huì)嚴(yán)重制約事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)， 需要重視會(huì)計(jì)人才的選拔和對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。一個(gè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員除了具備過(guò)硬的職業(yè)道德情操和精湛的專(zhuān)業(yè)技能外，還要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，單位也要盡量提供必要的人力、物力，確保會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

5. 嚴(yán)控經(jīng)費(fèi)支出。本著“真實(shí)、合理、必須、相關(guān)”的原則報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)。目前存在的主要是收支管理不嚴(yán)，對(duì)基本支出任意擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專(zhuān)款專(zhuān)用，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問(wèn)題。嚴(yán)格控制因公出國(guó)數(shù)量和規(guī)模，進(jìn)一步規(guī)范公務(wù)招待費(fèi)；精簡(jiǎn)會(huì)議，壓縮會(huì)議數(shù)量、會(huì)期和規(guī)模，加強(qiáng)會(huì)議費(fèi)管理；同時(shí)嚴(yán)格控制論壇、慶典、研討會(huì)、等活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模、開(kāi)支范圍；進(jìn)一步控制會(huì)議、資料、辦公費(fèi)等一般性支出。 5.注重監(jiān)督。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督指的是內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)作為教育單位會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，審計(jì)部門(mén)又是重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。因此，充分發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門(mén)的作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制，用外力推動(dòng)完善單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。

建立完善內(nèi)控時(shí)需要注意的是：?jiǎn)挝粌?nèi)控不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作和責(zé)任，更需要全單位業(yè)務(wù)工作傾力配合。財(cái)務(wù)可以牽頭，但絕不能包攬。

作者簡(jiǎn)介：滕玉娟（1971-），吉林松原人，吉林省教育科學(xué)院，會(huì)計(jì)師。